摘要：國有施工企業(yè)的成本管理一直是個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。本文結合國有施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，對其成本管理的現狀及其成因進(jìn)行分析，提出了在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下如何強化國有施工企業(yè)成本管理和相應問(wèn)題的對策。

　　關(guān)鍵詞：國有；施工企業(yè)；成本管理；現狀；對策

　　一、國有施工企業(yè)成本管理的現狀

　　1.導致國有施工企業(yè)成本管理意識淡薄的原因

　�。�1）建筑市場(chǎng)不規范。突出表現在：工程招投標中的行政干預、地方保護、部門(mén)分割和行業(yè)壟斷行為比較嚴重，虛假招標、暗箱操作、幕后交易等違法違紀現象屢見(jiàn)不鮮；工程立項審批不嚴，業(yè)主行為缺乏制約，導致壓級壓價(jià)、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款等；行業(yè)主管部門(mén)在審批企業(yè)資質(zhì)時(shí)把關(guān)不嚴，導致市場(chǎng)競爭主體良莠不齊；缺乏嚴格的市場(chǎng)準入制度，施工隊伍發(fā)展失控，的供需關(guān)系失衡，導致惡性競爭的產(chǎn)生。

　�。�2）建筑產(chǎn)品價(jià)格改革滯后。長(cháng)期以來(lái)，我國建筑業(yè)執行的是低價(jià)微利的價(jià)格政策和國家定價(jià)的計劃價(jià)格制度，即定額取費制度，建筑產(chǎn)品的價(jià)格與價(jià)值嚴重背離。這種制度用固定的定額和取費比例去套瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，既不能真實(shí)反映市場(chǎng)的供求情況，也難以真實(shí)顯示企業(yè)的實(shí)際消耗和效率水平，使價(jià)值規律難以發(fā)揮作用，造成建筑產(chǎn)品價(jià)格嚴重扭曲，無(wú)法激勵企業(yè)降低消耗，提高效率，挫傷了企業(yè)進(jìn)行成本管理的積極性和主動(dòng)性。

　�。�3）宏觀(guān)成本管理體制不完善，監督弱化。一是成本管理法規、制度不健全，宏觀(guān)成本控制、監督職能弱化，使企業(yè)的成本行為失去了約束。二是在財務(wù)會(huì )計制度中，把成本報表作為內部報表，不要求企業(yè)向政府有關(guān)部門(mén)報送，使國家對企業(yè)成本管理行為的調控失去了信息來(lái)源。三是在國家制定的企業(yè)經(jīng)濟效益考核和財務(wù)評價(jià)指標體系中，反映成本構成和成本水平的指標數量明顯偏少；在國家有關(guān)部門(mén)對企業(yè)檢查、評比、排名等活動(dòng)中，側重于利稅指標，缺乏相關(guān)的成本指標。這樣，從客觀(guān)上助長(cháng)了國有施工企業(yè)不重視成本指標、忽視成本管理的傾向。

　�。�4）在過(guò)去由國家直接管理企業(yè)成本所形成的外部壓力消失后，觀(guān)念轉變慢，對市場(chǎng)經(jīng)濟體制下成本管理壓力主要來(lái)自企業(yè)內部，成本管理是企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的重要表現，成本競爭力的強弱是企業(yè)生存與發(fā)展的決定因素等缺乏足夠的認識；受“成本無(wú)法再降低”思維定式的束縛，習慣于按傳統觀(guān)念想問(wèn)題、辦事情，忽視了企業(yè)的成本管理具有追求極限的基本特征；實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責任制后，只包實(shí)現利潤和上交財政任務(wù)，而不問(wèn)成本，企業(yè)為了完成承包任務(wù)，千方百計地抓利潤，不遺余力地承攬施工任務(wù)、擴大生產(chǎn)規模，認為成本管理是難度大、奏效慢的苦差事，因而對成本管理重視不夠。

　　2.成本管理內容片面

　�。�1）僅僅注意施工過(guò)程的成本管理，而忽視經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本管理。許多企業(yè)對成本管理內容的認識仍然局限于傳統觀(guān)念，認為成本管理就是管理施工過(guò)程中的工程制造成本，忽視投標報價(jià)、供應過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理成本的管理。

　�。�2）只注意成本水平本身的高低，忽視成本效益水平的高低。許多企業(yè)由于受“成本管理就是降低成本”的傳統成本管理觀(guān)的影響，仍然把成本的升降作為評價(jià)成本管理水平高低的唯一標準，片面強調成本管理就是降低消耗和節約開(kāi)支，忽視整體成本效益水平的高低，影響了企業(yè)的信譽(yù)，為獲取長(cháng)期效益設置了障礙，又直接增加了企業(yè)的損失，有悖于降低成本的初衷。

　�。�3）只注重節約，忽視工程索賠的管理。“開(kāi)源”與“節流”相結合是現代成本管理應遵循的一項重要原則。但國有施工企業(yè)在成本管理中普遍存在著(zhù)重“節約”、輕“開(kāi)源”的傾向，特別是對作為“開(kāi)源”重要內容之一的工程索賠管理重視不夠。

　　3.成本管理作用弱化

　�。�1）成本失控。主要表現在近年來(lái)國有施工企業(yè)的成本居高不下，效益不佳。其主要原因是企業(yè)內部成本管理責任制不健全，成本管理基礎工作薄弱，成本管理人員素質(zhì)較低，使成本管理工作長(cháng)期停留在事后評價(jià)階段，缺乏科學(xué)的事前預測和過(guò)程控制，一旦反映到會(huì )計賬目上，已是既成事實(shí)。

　�。�2）成本信息失真。主要表現在企業(yè)會(huì )計核算所提供的成本數據不真實(shí)、不準確，主觀(guān)臆斷造成本的情況比較嚴重。成本信息失真，除了宏觀(guān)成本管理體制不健全、監督不力等外部原因外，主要還是企業(yè)內部原因所致。例如，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了完成承包經(jīng)營(yíng)目標，突出任期內的工作業(yè)績(jì)，或為了偷逃稅收，謀求不正當利益，要求財會(huì )人員根據領(lǐng)導意圖任意編造虛假成本，把成本指標作為利潤的“調節器”，使成本失去了客觀(guān)真實(shí)性。另外，企業(yè)財會(huì )人員的法制觀(guān)念淡薄、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，也是導致成本信息失真的一個(gè)重要原因。

　�。�3）成本補償不足。足額的成本補償是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的前提，也是擴大再生產(chǎn)的先決條件。在國有施工企業(yè)的成本補償中“不足”與“過(guò)頭”并存，但補償不足是主要傾向。這里有現行財務(wù)制度規定的成本開(kāi)支范圍不盡合理、完善的原因，但主要原因是企業(yè)為了突出近期效益，短期行為嚴重，故意不提或少提折舊，該攤的費用不攤，該提的費用不提，或在核算利潤時(shí)只轉收入，不轉或少轉成本等，從而造成成本補償不足。

　　4.成本管理方法和手段落后

　�。�1）從成本管理方法來(lái)看，事前、事中和事后成本管理相互脫節。許多企業(yè)的成本管理只有事后的成本核算和簡(jiǎn)單的成本分析，缺乏科學(xué)的事前成本預測和決策，缺乏嚴格的事中成本控制和事后成本考核。另外，由于成本管理人員素質(zhì)較低，一些現代管理方法，如ABC分析法、價(jià)值工程、經(jīng)濟數學(xué)模型等在企業(yè)成本管理中的推廣、運用很不普遍，也在一定程度上制約了成本管理的效果。

　�。�2）從成本管理手段來(lái)看，仍以手工操作為主，缺少現代化管理手段。主要表現在企業(yè)成本管理中的電算化程度偏低，網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、電子商務(wù)等的運用尚處于初級階段，計算機在成本管理中的巨大潛力尚未得到充分開(kāi)發(fā)和有效利用。其主要原因一是企業(yè)在計算機技術(shù)的運用和成本管理人員操作能力的培訓等方面投入不夠，二是適用于工程成本管理的軟件開(kāi)發(fā)相對滯后，已開(kāi)發(fā)的一些工程管理軟件不夠成熟，實(shí)用性較差。

　�。�3）成本管理機構不健全。從宏觀(guān)來(lái)看，國家缺少一個(gè)專(zhuān)門(mén)機構，負責統一協(xié)調運用計劃、價(jià)格、財政、稅收、金融、審計等宏觀(guān)調控手段，對企業(yè)成本進(jìn)行宏觀(guān)指導、控制和管理。從微觀(guān)來(lái)看，盡管多數大、中型國有施工企業(yè)建立了成本管理組織，但其職能、工作目的、程序、手段、要求等并不明確，而且其主要任務(wù)是負責成本核算，對如何確定企業(yè)的成本經(jīng)營(yíng)目標，如何完善內部成本管理制度及成本管理的組織形式和方法等，往往無(wú)暇顧及。

　　二、強化國有施工企業(yè)成本管理的對策

　　1.強化全員成本管理意識，提高全員成本管理素質(zhì)

　　國有施工企業(yè)的各級領(lǐng)導干部應提高思想認識。上至企業(yè)法人，下至項目經(jīng)理、作業(yè)隊長(cháng)和班組長(cháng)，都應解放思想，轉變觀(guān)念，打破傳統思維定式的束縛，充分認識到成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的，牢固樹(shù)立起“抓效益必須抓成本”的觀(guān)念，把抓成本管理作為長(cháng)期戰略任務(wù)。加強對全體員工成本與市場(chǎng)競爭力、成本與效益、成本與員工利益等方面的宣傳教育，并通過(guò)建立適當的利益機制和約束機制，增強全體員工的成本節約觀(guān)念、成本效益觀(guān)念和成本競爭觀(guān)念，激發(fā)全體員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性，使得人人關(guān)心和支持成本管理工作，人人參與成本管理工作。還要加強對全體員工成本管理基本知識和方法的培訓，提高全員成本管理素質(zhì)。只有成本管理意識深入人心，成本管理素質(zhì)全面提高，才能把全體員工參與成本管理的積極性、主動(dòng)性轉化為創(chuàng )造性，激發(fā)出有效的成本管理行為，并使之成為持久、自覺(jué)的行動(dòng)。

　　2.完善成本管理組織和基礎工作，建立健全成本管理責任制

　　首先，建立健全專(zhuān)職成本管理機構。即在企業(yè)財會(huì )部門(mén)內部設置成本管理科，負責統一協(xié)調供、產(chǎn)、銷(xiāo)和人、財、物各方面有關(guān)成本的經(jīng)濟活動(dòng)，制定企業(yè)內部成本管理制度，組織成本的預測、決策、計劃、核算、分析和考核，對企業(yè)的成本實(shí)施專(zhuān)業(yè)化的綜合管理。其次，要完善成本管理的基礎工作。重點(diǎn)是建立健全工時(shí)和材料消耗、設備利用、費用開(kāi)支、工程量統計、工程洽商變更、工程質(zhì)量、未完施工盤(pán)點(diǎn)等原始記錄的填制、審核、傳遞和保管制度，制定先進(jìn)合理的內部施工定額，并隨著(zhù)技術(shù)和管理水平的提高定期進(jìn)行修訂，建立健全財產(chǎn)物資的收發(fā)、轉移、報廢和清查盤(pán)點(diǎn)制度，完善計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本管理建立在科學(xué)的基礎上。最后，建立健全成本管理責任制。橫向落實(shí)各職能部門(mén)的成本管理責任，充分發(fā)揮其監督、指導、服務(wù)、控制和協(xié)調作用，保證企業(yè)對施工項目的宏觀(guān)控制；縱向落實(shí)成本管理責任層次，堅持“企業(yè)是利潤中心，項目是成本中心”的原則，建立以企業(yè)法人為核心、項目管理為重心、作業(yè)層管理為基礎的成本管理體系。

　　3.豐富和完善成本管理的內容

　�。�1）重視成本預測，做好投標報價(jià)工作。必須建立一個(gè)強有力的投標班子，其人員組成除了企業(yè)法人、三總師和預算人員外，還應吸收成本管理人員參加。在投標決策前就注入成本思考，根據招標工程的特點(diǎn)和工程所在地的市場(chǎng)供求情況以及本企業(yè)的技術(shù)水平、管理水平、職工素質(zhì)等條件，在深入研究招標文件、設計圖紙和踏勘施工現場(chǎng)的基礎上，對招標工程的實(shí)際成本進(jìn)行定性和定量預測，并注意采用一些行之有效的現代成本預測方法，提高預測結果的準確性。同時(shí)，應深入調查研究，充分估計中標后可能面臨的風(fēng)險和企業(yè)承擔風(fēng)險的能力，對業(yè)主的資信狀況以及競爭對手的實(shí)力進(jìn)行分析評估。

　�。�2）加強工程索賠的管理。工程索賠形成于施工的全過(guò)程、全方位，是承包商挽回成本損失的重要手段，是一項專(zhuān)業(yè)性很強的工作。首先，國有施工企業(yè)應成立專(zhuān)門(mén)的索賠機構，配備具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識和施工經(jīng)驗、熟悉法律、掌握談判技巧、應變能力強、綜合素質(zhì)高的專(zhuān)業(yè)人員；其次，樹(shù)立法制觀(guān)念，增強索賠意識，在招投標、簽訂合同和施工全過(guò)程中盡早預測，隨時(shí)發(fā)現可能索賠和應索賠的因素。

　�。�3）重視工程質(zhì)量，強化質(zhì)量成本管理。從整體和長(cháng)遠來(lái)看，提高工程質(zhì)量與降低工程成本是統一的。因此，國有施工企業(yè)首先應端正經(jīng)營(yíng)思想，貫徹“質(zhì)量興業(yè)”的方針，健全質(zhì)量保證體系，強化全員質(zhì)量意識，積極推行全面質(zhì)量管理方法，規范質(zhì)量管理工作；其次，加大科技進(jìn)步與提高工程質(zhì)量的結合力度，努力提高技術(shù)裝備水平，積極推廣運用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設備，提高施工生產(chǎn)的技術(shù)含量；再次，強化質(zhì)量成本管理，正確、及時(shí)地做好質(zhì)量成本決策、核算、分析和考核工作，重點(diǎn)加強質(zhì)量成本控制，堅持“預防為主”的原則，適當增加預防費用和檢驗費用，以減少或避免因工程質(zhì)量不合格而造成的內部返工損失和外部索賠損失。

　�。�4）完善供應過(guò)程的成本管理。一是加強材料采購成本管理，將主要材料和大宗材料的采購權收歸企業(yè)法人層次，實(shí)行集中采購，建立供應商檔案和準入制度以及材料價(jià)格檔案和價(jià)格評估體系，大力推廣招投標采購方法，建立健全材料采購內控制度，杜絕盲目采購、重復采購和采購過(guò)程中的營(yíng)私舞弊現象，降低材料采購成本；二是加強資金管理，合理確定實(shí)現資金成本的籌資方式和籌資結構，加大資金的回籠力度和籌措運作力度，盤(pán)活存量資產(chǎn)，加快資金周轉。同時(shí)，強化監督約束機制，杜絕亂借、亂用資金的現象，保證施工生產(chǎn)所需資金不受影響。

　　4.以項目管理為重點(diǎn)，推行目標成本管理

　　項目是施工企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理和基礎管理的立足點(diǎn)，是物質(zhì)流和信息流的交匯點(diǎn)，是創(chuàng )造效益的源頭。因此，國有施工企業(yè)應把成本管理的重點(diǎn)放在項目上。

　�。�1）完善項目經(jīng)理責任制。項目經(jīng)理是企業(yè)法人在項目上的代理人，是項目成本管理的第一責任人。完善項目經(jīng)理責任制的核心是推行項目經(jīng)濟與管理責任考核辦法，取代企業(yè)與項目簽訂的“工程項目承包合同”，變企業(yè)與項目之間的經(jīng)營(yíng)承包關(guān)系為經(jīng)濟責任的監督與執行關(guān)系，維護企業(yè)的整體利益和“企業(yè)是利潤中心，項目是成本中心”的地位，消除項目承包制下“以包代管”、“以包抗管”的現象，防止項目成本失控和企業(yè)效益流失。

　�。�2）做好目標成本的制定和分解落實(shí)工作。制定先進(jìn)、可行的目標成本是推行目標成本管理的關(guān)鍵。項目中標后，企業(yè)應及時(shí)組建項目經(jīng)理部，由企業(yè)法人會(huì )同“三總師”組織技術(shù)、投標、財會(huì )等部門(mén)的人員和項目經(jīng)理，根據中標項目的合同價(jià)格、項目技術(shù)含量的高低和難易程度以及外部條件，在充分考慮擬采取的技術(shù)和管理措施的基礎上，正確預測目標利潤，合理確定上繳費指標，采用倒推法制定項目的目標成本。

　�。�3）加強目標成本控制。一方面，項目經(jīng)理部應根據工程特點(diǎn)和工程建設的不同階段，制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟合理的施工方案，完善項目成本核算制度，按企業(yè)界定的成本核算范圍、內容和程序，建立目標成本控制信息反饋制度和監督機制，把住人工、材料、機械、費用、進(jìn)度五大控制關(guān)口，及時(shí)將實(shí)際成本脫離目標成本的信息反饋到各責任單位，以便采取有效措施，保證成本目標的實(shí)現。另一方面，企業(yè)應加強對項目執行全過(guò)程的成本監控，推行項目財會(huì )人員委派制，經(jīng)常組織財務(wù)檢查，加大審計監督工作力度，防止項目成本失控和成本信息失真。

　�。�4）實(shí)行嚴格的成本考核制度。成本考核嚴格與否，直接關(guān)系到目標成本管理的成效。因此，必須建立嚴格的企業(yè)，項目經(jīng)理部→作業(yè)隊→（或項目?jì)炔扛髀毮懿块T(mén)）→施工班組→個(gè)人的目標成本考核制度→定期進(jìn)行考核，做到獎罰分明。

　　5.加強宏觀(guān)管理，改善國有施工企業(yè)成本管理的外部環(huán)境

　　完善宏觀(guān)成本調控體系，強化成本監督。首先，國家應建立宏觀(guān)成本管理的專(zhuān)門(mén)機構，負責制定和頒布成本管理的法規制度，統一運用計劃、市場(chǎng)、財政、稅收、金融、價(jià)格等經(jīng)濟調控手段，對企業(yè)的成本管理實(shí)施有效的宏觀(guān)調控；其次，完善宏觀(guān)成本管理法規，盡快制定與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制相適應的《成本法》，從法律上規范企業(yè)成本管理的范疇和主要內容，規范成本構成和形成機制，用法律來(lái)規范和約束企業(yè)的成本管理行為及其結果；再次，財政部應盡快出

　　臺行業(yè)會(huì )計核算辦法，完善企業(yè)會(huì )計制度，規范企業(yè)的成本核算，明確國有企業(yè)應向政府有關(guān)部門(mén)報送成本報表，并適當增加成本指標在企業(yè)經(jīng)濟效益考核和財務(wù)評價(jià)指標體系中的比重；最后，加快推行和不斷完善財會(huì )人員委派制，并加強財政、稅收、審計等部門(mén)對企業(yè)成本管理的政府監督和注冊會(huì )計師的社會(huì )監督，加大對會(huì )計造假的打擊力度，遏制成本信息失真的現象。

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