摘要：內部控制制度是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì )計信息的失真、違法經(jīng)營(yíng)的出現等，在很大程度可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。因此，各單位應當建立健全內部控制制度，保證會(huì )計信息質(zhì)量，促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。文章從當前我國企業(yè)內部控制制度存在的問(wèn)題剖析出發(fā)，揭示了我國企業(yè)內部控制制度建設的途徑。

　　關(guān)鍵詞：內部控制；控制環(huán)境；控制制度；建設途徑

　　內部控制制度是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現代企業(yè)管理的重要手段。在知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，市場(chǎng)競爭日趨激烈，如何增強企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，是現代企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題，內部控制制度則為企業(yè)提供了一個(gè)強有力的保證。

　　一、內部控制制度建設的重要意義

　　內部控制制度是企業(yè)為了提高會(huì )計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統。有效的內部控制制度是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。許多古今中外的大量案例雄辯地證明了一個(gè)客觀(guān)的事實(shí)：經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要，內部控制制度更重要。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)情況日益復雜化的現代企業(yè)中，內部控制制度具有舉足輕重的作用，建立企業(yè)內部控制制度是我國加入WTO，參與全球競爭的需要，更是企業(yè)深化內部改革，提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規有效遵循和發(fā)展戰略得以實(shí)現等由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權責明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。

　　內部控制制度作為一種先進(jìn)的單位內部管理制度已在現代經(jīng)濟生活中，發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。企業(yè)內部控制制度的完善嚴密與否，執行情況的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。

　　二、我國企業(yè)內部控制制度存在的主要問(wèn)題

　　目前，我國尚處于經(jīng)濟轉軌時(shí)期，許多企業(yè)的內部經(jīng)營(yíng)管理還處在憑經(jīng)驗的被動(dòng)階段，內部控制十分薄弱，會(huì )計信息失真、財務(wù)舞弊和經(jīng)濟犯罪的現象比較嚴重。我國企業(yè)的內部控制制度主要存在以下問(wèn)題：

　　（一）控制環(huán)境不好

　　控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關(guān)系到企業(yè)內部控制制度的執行和貫徹。當前，我國控制環(huán)境薄弱主要表現在如下幾個(gè)方面：

　　1、治理結構不規范。內部控制制度的建設及有效運行，依賴(lài)于企業(yè)內部良好的法人治理結構�，F代企業(yè)的所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，客觀(guān)上需要一個(gè)規范的法人治理結構，加強內部控制制度，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權人等的合法權益。在股份制公司，存在著(zhù)股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )，其中股東大會(huì )選舉產(chǎn)生董事會(huì )，董事會(huì )要對股東大會(huì )負責。近年來(lái)，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力制衡的效果。很多公司董事長(cháng)、總經(jīng)理由一人擔任，董事?lián)�任監事的也屢見(jiàn)不鮮。監事會(huì )成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(cháng)決定，使監事會(huì )形同虛設，難以有效發(fā)揮其監督職能。財務(wù)會(huì )計信息系統的運作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導，財務(wù)監督被架空。相互制衡的法人治理結構無(wú)法建立，內部控制制度不能有效運行。

　　2、思想認識不到位。企業(yè)管理層對內部控制認識不足，對內部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起的作用不甚了解，尚未認識到內部控制的意義，對內部控制建設不夠重視。

　　3、管理制度不健全。企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制；人事政策等不完善；管理制度不全面，未能針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部門(mén)制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

　　4、人員素質(zhì)不夠高：許多管理人員普遍未受過(guò)正規的專(zhuān)業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓；有些企業(yè)對財會(huì )人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會(huì )計科目、隨意改變賬戶(hù)對應關(guān)系，會(huì )計確認及計量混亂等。

　　5、企業(yè)文化未得到重視。企業(yè)文化是企業(yè)在長(cháng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的，有著(zhù)共同價(jià)值觀(guān)、共同理想，并有共同行為準則、共同價(jià)值取向的一種亞文化體系。因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，并以此調節人與人之間的關(guān)系。

　　（二）風(fēng)險意識不強

　　由于社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì )面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開(kāi)拓市場(chǎng)的風(fēng)險、擔保風(fēng)險、信用風(fēng)險等等。然而，從現狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒(méi)有提到應有的重視高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣(mài)方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險意識，企業(yè)對所面臨的風(fēng)險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

　　（三）信息溝通不暢

　　企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無(wú)所知。還有企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)各自為政，部門(mén)與部門(mén)的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門(mén)。一個(gè)良好的信息與溝通系統，應能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔的特定職務(wù)和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分清楚，甚至就像個(gè)機器人，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問(wèn)其行為是否合理合法。

　　（四）預算控制不嚴

　　首先，重預算的編制，而輕預算執行過(guò)程中的跟蹤和調整。有的企業(yè)編制預算純粹是為了應付上級主管部門(mén)，實(shí)際上是虛置了預算的控制職能，嚴重削弱了預算所固有的激勵作用。其次，預算控制的業(yè)務(wù)范圍小，不夠全面。實(shí)際情況表明，我國企業(yè)預算管理的難點(diǎn)在生產(chǎn)領(lǐng)域，缺乏對投資活動(dòng)的預算。另外，預算編制缺乏嚴謹的態(tài)度。有些企業(yè)預算嚴重脫離實(shí)際，沒(méi)有生產(chǎn)和銷(xiāo)售等預算執行部門(mén)的參與，從而使預算在執行中頻繁調整，嚴重破壞了預算的科學(xué)性和嚴肅性。

　　（五）內控監督不力

　　首先，就企業(yè)內部監督而言，存在內部審計機構不健全、審計范圍有限、審計內容單一，以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問(wèn)題。我國《審計法》對國有單位的內審機構設置進(jìn)行了強制性規定，而對非國有單位則未作要求。許多非國有企業(yè)未建立內審機構。在股份制企業(yè)，董事會(huì )下面未設立審計委員會(huì )，內審機構直接對總經(jīng)理負責，缺乏獨立性和權威性。審計范圍有限和審計內容單一，主要表現在大多數企業(yè)的內審機構所從事的審計業(yè)務(wù)是財務(wù)審計，而對管理審計涉及很少。其次，外部監督乏力。外部監督有政府監督和社會(huì )監督。目前，各政府職能部門(mén)之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力。有的職能部門(mén)對企業(yè)睜一只眼，閉一只眼，監管流于形式，甚至怕暴露問(wèn)題，影響企業(yè)發(fā)展。有的執法部門(mén)不能堅持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門(mén)利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結果導致了監督的弱化。另外，我國的社會(huì )審計制度不完善，沒(méi)有形成公平競爭的機制，即便是對查處的問(wèn)題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計報告，至于涉及企業(yè)內部控制制度的問(wèn)題，更是輕描淡寫(xiě)，不了了之。

　　三、我國企業(yè)內部控制制度建設的路徑

　　（一）優(yōu)化控制環(huán)境

　　1、完善法人治理結構。完善企業(yè)內部控制制度，首先需要規范法人治理結構，從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權力的過(guò)程納入內部控制制度的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點(diǎn)監控對象。明確股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層的職責，使其各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。完善企業(yè)內部管理監督機制，強調監事會(huì )對董事會(huì )和經(jīng)理班子及公司財務(wù)的監督作用。目前，許多企業(yè)實(shí)行財務(wù)總監委派制來(lái)完善內部控制制度，財務(wù)總監是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監督和指導企業(yè)會(huì )計控制過(guò)程。

　　2、樹(shù)立內部控制思想。管理者當局必須樹(shù)立現代企業(yè)管理觀(guān)念。管理層的管理哲學(xué)，包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險的種類(lèi)、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規的反應、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著(zhù)內控制度的成效。如果管理者不愿設立內控制度或不能遵守建立的內控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。只有管理當局重視內控制度，從思想上認識到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì )有助于內控制度得到充分的發(fā)揮。

　　3、健全內部管理制度。建立德才兼備、有利于人才脫穎而出的人才管理機制；制定恰當的員工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據；建立富有良好激勵機制的職務(wù)晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)職能部門(mén)制訂出相應的規章制度，并在各項規章制度實(shí)行過(guò)程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現問(wèn)題，有及時(shí)行動(dòng)進(jìn)行糾正的機制。

　　4、提高管理人員素質(zhì)。一個(gè)再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來(lái)貫徹執行，否則這個(gè)制度也無(wú)法發(fā)揮它應有的作用。企業(yè)應該提高管理人員素質(zhì)，以便保證內部控制制度有效運行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內的事，所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當重要。

　　5、提升企業(yè)文化建設。倡導以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現“軟控制”。內部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內部自發(fā)需要。這就需要通過(guò)對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內部會(huì )計控制的認識水平，將內部會(huì )計控制置于企業(yè)的戰略高度。對于普通員工，更應本著(zhù)“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開(kāi)企業(yè)內部控制活動(dòng)的各項內容，協(xié)調企業(yè)內部控制活動(dòng)的各種關(guān)系，創(chuàng )造良好的環(huán)境氛圍，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng )造性。這樣，無(wú)論在內部會(huì )計控制制度的制定環(huán)節，還是執行環(huán)節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會(huì )計控制的最佳效果。

　　（二）強調風(fēng)險意識

　　對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展潛力和市場(chǎng)競爭力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險管理與內部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰略制定階段，內部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；戰略實(shí)施階段，風(fēng)險管理體現于內部控制的過(guò)程。無(wú)論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險的積極管理是進(jìn)行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會(huì )計控制規范是按業(yè)務(wù)項目分別制定的，對風(fēng)險評估、風(fēng)險管理的要求貫穿于各個(gè)規范中，在今后對規范的制定與修訂中，應進(jìn)一步強化對風(fēng)險因素的重視，督促企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統，通過(guò)風(fēng)險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

　　（三）構建信息系統

　　信息系統是指向企業(yè)內部管理層、各級部門(mén)主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和人員提供信息的系統。企業(yè)的信息系統由會(huì )計系統及其他方面的信息系統構成，其中會(huì )計系統是企業(yè)信息系統最為重要的組成部分。信息系統已成為現代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來(lái)越重要。通過(guò)建立一個(gè)統一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務(wù)，可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內部信息，并通過(guò)分類(lèi)、整理，及時(shí)提供給有關(guān)部門(mén)及人員，使信息在有關(guān)部門(mén)和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內部控制效率和效果。

　　（四）強化預算約束

　　目前，內部控制制度結構已不僅僅滿(mǎn)足于傳統意義上的查弊糾錯和保護資產(chǎn)安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實(shí)現。為此，預算控制已成為內部控制制度的重要方式。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環(huán)節組成。一個(gè)現代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實(shí)現企業(yè)管理目標，就需要推行全面預算管理。從目前企業(yè)內部控制體系的發(fā)展趨勢來(lái)看，內部控制制度的目標盡管逐漸呈現多元化，但是概括起來(lái)，可以分為兩個(gè)層次：可靠性，就是保證會(huì )計信息真實(shí)，確保財產(chǎn)安全完整；效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)管理水平。前一個(gè)層次是基礎和前提，后一個(gè)層次是提高和進(jìn)步。這樣，預算管理就應運而生，成為加強企業(yè)內部管理，健全企業(yè)內部控制的一種重要手段。

　　（五）加強內控監督

　　1、進(jìn)行內控自我評估。所謂控制自我評估，是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門(mén)和員工共同對自己的內部控制系統進(jìn)行評估，考察內部控制制度的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達到內部控制制度的目標。企業(yè)進(jìn)行控制自我評估，應根據評估結果，對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動(dòng)力與壓力相結合。

　　2、充分發(fā)揮內審作用。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個(gè)部分，也是監督內部控制其他環(huán)節的主要力量。針對當前內部審計存在的薄弱環(huán)節，企業(yè)管理者應采取有效措施，增強內部審計的權威性和獨立性，真正發(fā)揮內部審計的作用；拓寬內部審計范圍，在做好財務(wù)審計工作的同時(shí)，廣泛開(kāi)展管理審計。內部審計工作的職責不僅包括審核會(huì )計賬目，還包括稽查、評價(jià)內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。

　　總之，要建立和完善企業(yè)的內部控制制度，改變當前企業(yè)由于內部控制缺失或失效造成的大量造假、會(huì )計信息失真、財務(wù)舞弊的現象，使內部控制制度真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應有的作用，讓內部控制制度真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng )造效益、促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展的有力武器。

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