摘要：戰略管理會(huì )計是經(jīng)濟發(fā)展對會(huì )計發(fā)展的必然要求。文章就戰略管理會(huì )計的涵義及特點(diǎn)，戰略管理會(huì )計的主要方法及其發(fā)展趨勢、創(chuàng )新進(jìn)行了粗淺的分析，以期為現代企業(yè)戰略管理會(huì )計的研究與建設提供借鑒。

　　關(guān)鍵詞：戰略管理會(huì )計；特點(diǎn)；現狀；發(fā)展趨勢；創(chuàng )新

　　著(zhù)名的管理會(huì )計學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)的Cheer Chow教授在1999年上海中國會(huì )計學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì )上曾說(shuō)：“中國目前最需要的其實(shí)是管理會(huì )計而非財務(wù)會(huì )計。”現代企業(yè)要保持長(cháng)期穩定發(fā)展，必須要有正確的經(jīng)營(yíng)戰略及其健全的管理決策和控制的會(huì )計信息支持系統，近十多年來(lái)，管理會(huì )計和企業(yè)戰略相結合，產(chǎn)生了新的戰略管理會(huì )計。深入研究戰略管理會(huì )計，對完善和應用戰略管理會(huì )計促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理有重要的現實(shí)意義。

　　一、戰略管理會(huì )計的涵義

　　戰略管理會(huì )計最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“有關(guān)企業(yè)戰略管理會(huì )計”一文中提出來(lái)的，是指用于構建于與監督企業(yè)戰略及其競爭對手的管理會(huì )計數據的提供與分析。之后，他又強調了管理會(huì )計與企業(yè)戰略結合的重要性，特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位，認為管理會(huì )計應多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。而企業(yè)管理和會(huì )計界的學(xué)者對戰略管理會(huì )計具有不同的認識。一些學(xué)者認為，戰略管理會(huì )計室以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰略觀(guān)念審視企業(yè)外部和內部信息，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現代管理會(huì )計與戰略管理的新興交叉學(xué)科。但目前學(xué)術(shù)界對戰略管理會(huì )計的定義尚未達成共識。戰略管理會(huì )計是在企業(yè)管理發(fā)展到戰略管理的階段，為適應戰略管理的需要而逐漸形成的。戰略管理會(huì )計服從于企業(yè)的戰略選擇，通過(guò)報告戰略的成功與否來(lái)對戰略管理產(chǎn)生影響，是企業(yè)戰略管理與管理會(huì )計相結合的產(chǎn)物。戰略管理會(huì )計的主要目的是幫助企業(yè)管理當局為取得企業(yè)的整體戰略目標和持續的競爭優(yōu)勢而設計行動(dòng)藍圖。

　　二、戰略管理會(huì )計的特點(diǎn)

　　雖然傳統的管理會(huì )計也有戰略管理的成分，但并沒(méi)有突出戰略的重要性，而戰略管理會(huì )計把企業(yè)戰略管理提升到了非常重要的層次。傳統管理會(huì )計注重短期利潤目標的實(shí)現，不夠重視風(fēng)險，對環(huán)境的適應性不強，所提供信息單一而且時(shí)效性差。而戰略管理會(huì )計是對管理會(huì )計的延伸、發(fā)展和完善，不僅彌補了管理會(huì )計的缺陷，還對管理會(huì )計領(lǐng)域進(jìn)行了新的探索。

　�。ㄒ唬�戰略管理會(huì )計具有明顯的外向性

　　戰略管理會(huì )計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿(mǎn)足于企業(yè)內部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競爭對手的動(dòng)向。通過(guò)與對手的比較來(lái)發(fā)現問(wèn)題，并適當調整和改變自己的戰略戰術(shù)。戰略管理會(huì )計特別強調各類(lèi)相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價(jià)格、相對成本、相對現金流量，以及相對市場(chǎng)份額等。

　�。ǘ�）戰略管理會(huì )計更注重長(cháng)期性戰略發(fā)展

　　現代企業(yè)非常重視自身健康地可持續發(fā)展。國外研究表明，以下8個(gè)因素對企業(yè)的持續健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿(mǎn)意程度；制造優(yōu)良；市場(chǎng)占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴(lài)程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績(jì)。因此，戰略管理會(huì )計必須超越單一的期間界限，著(zhù)重從長(cháng)期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構成企業(yè)競爭地位的上述8大因素都是戰略管理會(huì )計必須研究的內容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績(jì)這一財務(wù)指標。

　�。ㄈ�）戰略管理會(huì )計注重更多的與戰略有關(guān)的非財務(wù)信息

　　傳統管理會(huì )計提供的信息基本上都是財務(wù)信息，以貨幣為計量尺度。戰略管理會(huì )計提供信息不僅包括財務(wù)信息，如競爭對手的價(jià)格成本等，更要提供有助于實(shí)現企業(yè)戰略目標的非財務(wù)信息，如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò )等，而且非財務(wù)信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會(huì )計信息，既能適應企業(yè)戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會(huì )計比較單一的計量手段模式。因此，戰略管理會(huì )計的視野更加開(kāi)闊，可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會(huì )，回避可能的風(fēng)險，增加盈利能力和企業(yè)的價(jià)值。

　　三、戰略成本會(huì )計的主要方法

　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本管理法

　　作業(yè)成本管理是指應用作業(yè)成本計算提供的信息，從成本的角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售組合尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程，改善和提高生產(chǎn)率的機會(huì )。作業(yè)成本管理主要從成本方面來(lái)優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，是作業(yè)管理的一個(gè)中介，是作業(yè)管理的核心方面。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè)都是不增值作業(yè)，由不增值作用引發(fā)的成本是不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本管理就是要努力找到不增值作業(yè)成本并努力消除或將其降低到最小。作業(yè)成本管理實(shí)現了成本前饋控制與反饋控制相結合、成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”。

　�。ǘ�）價(jià)值鏈分析

　　價(jià)值鏈是戰略成本管理的基本分析工具。價(jià)值鏈的分析思想認為，每一種產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中，要經(jīng)歷無(wú)數個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節，這些作業(yè)環(huán)節就構成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程，又是一種價(jià)值形成和增值的過(guò)程，并進(jìn)而形成了競爭戰略上的價(jià)值鏈。按照價(jià)值鏈的分析視角不同，其分析內容可以分為以下3種：

　　1、企業(yè)自身價(jià)值鏈的分析。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析的目的就是找出最基本的價(jià)值鏈，再將其分解為單獨的作業(yè)，考慮作業(yè)所占成本的比重，以及競爭對手在進(jìn)行該作業(yè)時(shí)的成本差異，進(jìn)而區分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，探索提高增值作業(yè)的效率，最終達到降低成本的目的。

　　2、行業(yè)價(jià)值鏈的分析。在戰略成本管理中，企業(yè)應該突破其自身價(jià)值鏈的分析，而把企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈中，從戰略的高度進(jìn)行分析，考慮是否可以利用上、下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。

　　3、競爭對手價(jià)值鏈分析。通過(guò)競爭對手情況的深入調查、分析研究和模擬測算，摸清競爭對手產(chǎn)品的成本水平、成本構成與成本項目支出情況，與本企業(yè)產(chǎn)品成本一一對比，找出差距，根據企業(yè)確定的戰略采取措施，使得自己的成本目標與定價(jià)策略同競爭對手的價(jià)值鏈相對應，以爭取成本優(yōu)勢。

　�。ㄈ�）供應鏈分析法

　　供應鏈的成本管理思想的精髓就在于追求供應鏈的最小成本，以實(shí)現增值的最大化。企業(yè)要在分析自身優(yōu)勢與劣勢的基礎上，決定哪些業(yè)務(wù)由自己來(lái)做，哪些業(yè)務(wù)由供應鏈上的其他企業(yè)來(lái)做。在供應鏈的各個(gè)環(huán)節中不斷消除不為客戶(hù)增值的作業(yè)，杜絕浪費，從而使企業(yè)了解價(jià)值活動(dòng)關(guān)系，尋找到對企業(yè)影響最大的戰略成本動(dòng)因，繼而確定戰略成本管理的突破點(diǎn)，最終到達降低供應鏈的成本、提高供應鏈效率的目的，最大限度地滿(mǎn)足客戶(hù)特殊化和多樣化的需求，使企業(yè)的競爭力不斷增強。 

　　四、全球化競爭時(shí)代戰略管理會(huì )計的創(chuàng )新

　�。ㄒ唬﹦�(chuàng )建整體的最佳的經(jīng)營(yíng)模式

　　為了提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，增加股東和員工的滿(mǎn)意感，往往會(huì )出現許多次優(yōu)化的選擇，從而損害企業(yè)長(cháng)遠的發(fā)展戰略。

　�。ǘ�）構建學(xué)習型的管理會(huì )計組織

　　從日本的一些企業(yè)看，學(xué)習型組織的框架主要是兩個(gè)方面：一是將經(jīng)營(yíng)問(wèn)題外在化，重視“可視化”；二是將危機意識廣泛地植根于員工心中，并著(zhù)手持續地擴大員工的關(guān)注范圍及對整體經(jīng)營(yíng)框架的安排。進(jìn)一步講，這一框架內涵“學(xué)習制度化”的內容。擴張型的目的是尋求整體最佳的管理會(huì )計方法。部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。

　�。ㄈ�）尋求整體最佳的管理會(huì )計方法

　　部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。

　�。ㄋ模┗�于價(jià)值創(chuàng )造的品牌管理會(huì )計

　　全球化的競爭必須注重權變的管理思想。品牌作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，必須從整體最佳的角度加以規劃與整合。

　　綜上所述，戰略管理會(huì )計是順應企業(yè)在競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的需要而產(chǎn)生，其應用要服務(wù)于企業(yè)的戰略發(fā)展，也要以企業(yè)的戰略研究和分析為前提。在與傳統管理會(huì )計的比較中，戰略管理會(huì )計體現出信息和戰略的優(yōu)勢，是對傳統管理會(huì )計的完善和超越。從我國目前應用實(shí)際來(lái)看，需要進(jìn)一步創(chuàng )造條件，擴大戰略管理會(huì )計的應用范圍，為企業(yè)發(fā)展起到支持作用，同時(shí)完善和建立健全會(huì )計理論體系。

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