摘要：作業(yè)成本法的理論和應用在當今的企業(yè)管理中越來(lái)越受到重視。傳統的成本核算和管理方法已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，而作業(yè)成本法的優(yōu)勢越來(lái)越明顯。對作業(yè)成本法的研究、開(kāi)發(fā)和利用有助于企業(yè)未來(lái)長(cháng)期的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)成本計算；管理

　　一、作業(yè)成本法的概述和應用的前提條件

　　一提到作業(yè)成本計算，了解它的人的腦海中馬上就會(huì )聯(lián)想到精確的產(chǎn)品成本。的確，作業(yè)成本計算首先將企業(yè)所消耗的制造費用通過(guò)資源動(dòng)因分配到作業(yè)，形成作業(yè)的成本，然后再將作業(yè)的成本通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因分配到成本對象，形成成本對象的成本。通過(guò)這一過(guò)程，作業(yè)成本計算改進(jìn)了傳統的成本分配方法采用單一成本分配基礎（如直接人工小時(shí)、機器小時(shí)等）的弱點(diǎn)，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的產(chǎn)品成本。但是，更精確的產(chǎn)品成本信息只是手段而不是我們的最終目的，我們的目的是企業(yè)的管理者利用這些數據來(lái)改進(jìn)管理，從而提高企業(yè)的利潤。如果數據的最終使用者——企業(yè)的管理人員不參與進(jìn)來(lái)，即便是會(huì )計人員得出再完美的數據，對企業(yè)來(lái)說(shuō)也是毫無(wú)益處的。

　　在探討作業(yè)成本計算的應用問(wèn)題之前，首先企業(yè)的管理者應該明確一個(gè)問(wèn)題。那就是作業(yè)成本計算是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型，而不是一個(gè)關(guān)于企業(yè)如何開(kāi)銷(xiāo)的模型。在這里，企業(yè)的開(kāi)銷(xiāo)指的是企業(yè)的花費。這是一個(gè)很重要的區別。因為在一企業(yè)內部，資源的消耗和企業(yè)的開(kāi)銷(xiāo)往往并不是同時(shí)改變的。我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。例如，某一位工作人員最多可以維護50種原材料，并且他現在處于滿(mǎn)工作量狀態(tài)�，F在我們假設由于企業(yè)放棄了某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)而使得該工作人員維護的原材料變成了40種。在這種情況下，企業(yè)對原材料維護這種作業(yè)和維護原材料人工這項資源的消耗降低了，但是，在一般情況下，該工作人員還會(huì )繼續維護剩余的40種原材料，此時(shí)企業(yè)該項維護人員的開(kāi)銷(xiāo)并不會(huì )相應地減少。只有當企業(yè)放棄掉5種產(chǎn)品而不再需要維護所有的50種原材料時(shí)，企業(yè)該項維護人員的開(kāi)銷(xiāo)支付會(huì )相應地減少。如果企業(yè)采用了一個(gè)關(guān)于企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)的模型，前4種產(chǎn)品的放棄對企業(yè)的影響會(huì )遭到忽視，只有當第5種產(chǎn)品被放棄并且該維護人員被派去做其他工作時(shí)，該事項對企業(yè)造成的影響才能被感覺(jué)到。一個(gè)關(guān)于企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)的模型不能提前預示管理者放棄一些產(chǎn)品而可能造成的成本節約。與其相反，由于作業(yè)成本計算是一個(gè)關(guān)于資源消耗的模型，因此它能夠幫助管理者估計由于某一決策而造成的資源消耗的改變通過(guò)報告資源消耗的改變，作業(yè)成本法可以使管理者清楚估計到可能發(fā)生的企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)的改變。

　　二、作業(yè)成本法在管理上的應用

　　首先，企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計算提供的信息來(lái)更好地對他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，以便使他們收到的收入與他們所付出的成本能夠匹配。例如，對于大批量生產(chǎn)的標準產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本計算我們會(huì )發(fā)現，它們的成本比用傳統成本計算方法所得出的成本低，這時(shí)價(jià)格就可以被適當定的高一些；而對于小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本計算我們會(huì )發(fā)現，它們的成本比用傳統的成本計算方法所得出的成本高，這時(shí)價(jià)格就應該被適當定的高一些，以便使該產(chǎn)品不至于虧損。在現實(shí)生活中，不乏由于估測的產(chǎn)品成本信息不精確而造成定價(jià)失誤和企業(yè)利潤受損的例子。例如剛才談到的小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，現在我們假設共有A企業(yè)和B企業(yè)兩家生產(chǎn)廠(chǎng)家生產(chǎn)，并且A企業(yè)基于作業(yè)成本計算所提供的成本信息給該產(chǎn)品定價(jià)，而B(niǎo)企業(yè)是基于傳統成本法所提供的成本信息給該產(chǎn)品定價(jià)。我們假設基于作業(yè)成本計算信息的產(chǎn)品總成本為40元，而基于傳統成本法信息的產(chǎn)品總成本為30元，并且假設兩個(gè)企業(yè)都在總成本的基礎上增加相同的成本利潤20%來(lái)確定價(jià)格。則A企業(yè)該產(chǎn)品售價(jià)為48元，而B(niǎo)企業(yè)該產(chǎn)品售價(jià)為36元。在質(zhì)量相同的情況下，顧客當然會(huì )爭相購買(mǎi)B企業(yè)的該產(chǎn)品。此時(shí)B企業(yè)也許正在心中竊喜，但實(shí)際上，它售出的該產(chǎn)品越多，則企業(yè)的虧損越多。

　　其次，企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計算所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合�，F在，隨著(zhù)時(shí)代的變遷，顧客對于產(chǎn)品的需求越來(lái)越趨于多樣化和個(gè)性化，這就使得企業(yè)不得不面對改變現有產(chǎn)品組合的問(wèn)題。越來(lái)越多的企業(yè)選擇了生產(chǎn)小批量、多樣化產(chǎn)品的戰略。但是在估計該戰略對企業(yè)成本所造成的影響這個(gè)問(wèn)題上，許多管理者存在著(zhù)錯誤的想法，他們認為許多成本，尤其是制造費用是固定的，因此從大批量標準產(chǎn)品轉向小批量特制產(chǎn)品并不會(huì )引起企業(yè)成本的明顯變化。但是，新的產(chǎn)品組合由于包含許多小批量特制產(chǎn)品，它對于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會(huì )有較多需求。如果企業(yè)沒(méi)有多余的生產(chǎn)能力來(lái)實(shí)施這些作業(yè)，則企業(yè)將必須負擔增加的開(kāi)銷(xiāo)來(lái)購買(mǎi)用于實(shí)施這些作業(yè)的資源。利用作業(yè)成本計算這一方法，管理者們可以預先比較精確地估計出每一種產(chǎn)品組合的成本，因而可以作出正確的產(chǎn)品組合決策。當然定價(jià)和產(chǎn)品組合并不是孤立的兩個(gè)問(wèn)題，管理者可以把定價(jià)作為手段來(lái)達到最佳的產(chǎn)品組合。例如，管理者通過(guò)提高小批量特制產(chǎn)品的價(jià)格和降低大批量標準產(chǎn)品的價(jià)格可以使它們的收入與成本更好地配比，同時(shí)，這一舉措還有一項附加成果，那就是可以鼓勵客戶(hù)多購買(mǎi)大批量標準產(chǎn)品而少使用小批量特制產(chǎn)品。同樣，通過(guò)提高虧損或低利潤產(chǎn)品的價(jià)格的方法，企業(yè)可以逐漸擠出那些虧損和低利潤產(chǎn)品并調整自己的產(chǎn)品組合以達到利潤最大化。另外，企業(yè)的管理者還可以利用作業(yè)成本計算所提供的信息作出合理的預算，以便使企業(yè)對資源的供給與企業(yè)對資源的需求相匹配，從而消除傳統預算方法下容易出現的預算空額問(wèn)題，更好地對企業(yè)的資源進(jìn)行管理和處置，易提高企業(yè)利潤。在作業(yè)成本計算所提供信息的幫助下，管理者們可以清楚而準確地看到企業(yè)將來(lái)對資源的需求和企業(yè)現在對資源的提供之間的差額，并改進(jìn)企業(yè)將來(lái)對資源的提供和提高企業(yè)的利潤。對于那些預計供給量小于需求量地資源需要額外的企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)來(lái)得到補充；而對于那些預計供給量多于需求量的資源，則管理者可以采取行動(dòng)將這些對資源需求的減少轉化為企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)的減少，管理者可以采取如下行動(dòng)來(lái)消除多余的資源：賣(mài)掉或報廢舊機器而不再更換它們，對由于退休或其他原因離開(kāi)企業(yè)而造成空缺不再進(jìn)行補允，將員工從不再需求的作業(yè)崗位重新安排到人員緊缺的作業(yè)崗位，或者裁去多余員工。這些行為使企業(yè)能夠用少量的開(kāi)銷(xiāo)來(lái)獲取同樣多的收入，從而增加了企業(yè)的利潤。

　　當然，除此之外作業(yè)成本計算還可以有很多其他方面的應用。從實(shí)質(zhì)上看，作業(yè)成本計算就是一種制定更加精確的資源消耗模型的工具，它可以使企業(yè)的管理者更加準確地預測到企業(yè)對資源的消耗，并據此作出比在傳統成本制度下更加合理的決策，因而增加企業(yè)的利潤。

　　作業(yè)成本法不僅可以應用在制造企業(yè)，而且在服務(wù)性組織中也有廣闊的應用前景。在運用作業(yè)成本法的過(guò)程中，會(huì )計人員只有深入到內部的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，認真地進(jìn)行歸納、整理、分析，才能有效地發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，為決策和管理提供有力的支持。