摘要：文章首先分析了企業(yè)效益審計評價(jià)存在的問(wèn)題，其次探討了開(kāi)展國有企業(yè)效益審計應解決的若干問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)效益；審計；對策

　　一、企業(yè)效益審計評價(jià)存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┻^(guò)于偏向財務(wù)指標

　　無(wú)論是從企業(yè)目前的普遍做法，還是己經(jīng)頒布的《企業(yè)效績(jì)評價(jià)操作細則（修訂）》，都是以會(huì )計利潤為基礎計算的凈資產(chǎn)收益率作為核心指標的財務(wù)指標為主，對非財務(wù)指標關(guān)注不夠。在《企業(yè)效績(jì)評價(jià)操作細則（修訂）》中雖然涉及到了非財務(wù)指標，如經(jīng)營(yíng)者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力（服務(wù)滿(mǎn)意度）、基礎管理水平、發(fā)展創(chuàng )新能力、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略、在崗員工素質(zhì)等，但是相比財務(wù)指標的數量要少得多。

　�。ǘ�）重近期，輕遠期

　　經(jīng)濟效益評價(jià)主要以利潤為基礎的財務(wù)指標為主，使得評價(jià)難免會(huì )使企業(yè)管理者比較重視短期財務(wù)結果的取得和維持，難免會(huì )放棄有利的長(cháng)期戰略目標而選擇有利于短期業(yè)績(jì)的投資項目，影響了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng )造。

　�。ㄈ�）重過(guò)去，輕未來(lái)

　　經(jīng)濟效益評價(jià)的數據主要來(lái)源于年度會(huì )計決算報表，使得經(jīng)濟效益評價(jià)主要是基于過(guò)去經(jīng)營(yíng)數據的評價(jià)，不能及時(shí)地反映最近或在未來(lái)一段時(shí)間企業(yè)管理層創(chuàng )造的價(jià)值。

　�。ㄋ模┲赜行钨Y產(chǎn)，輕無(wú)形資產(chǎn)

　　經(jīng)濟效益評價(jià)指標比較注重有形資產(chǎn)的反映，對企業(yè)發(fā)展更重要的無(wú)形資產(chǎn)的計量和反映比較欠缺。

　　二、開(kāi)展國有企業(yè)效益審計應解決的若干問(wèn)題

　�。ㄒ唬┓�律制度建設問(wèn)題

　　在國家立法方面，雖然對企業(yè)的效益審計有所涉及，如根據2006年2月28日第十屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十次會(huì )議通過(guò)的修改后的《中華人民共和國審計法》第二條之規定，對國有企業(yè)“財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計監督”，但沒(méi)有明確的規定。因此，政府部門(mén)可以認真總結在國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中取得的經(jīng)濟效益評價(jià)方面的經(jīng)驗，并整合社會(huì )各界的資源，一方面可以考慮在以后的《審計法》的修訂中，是否能盡快補充效益審計方面的內容；另一方面可以考慮共同探索出我國國有企業(yè)效益審計制度體系，可以是框架式的，也可以是具體可操作的，可以對定義、對象、目的、職能、方法、程序、報告形式等做出統一規定。同時(shí)，就企業(yè)自身而言，應該近一步完善相關(guān)的制度建設。只有這樣，在操作過(guò)程中，無(wú)論是配合企業(yè)外部的審計監督還是企業(yè)內部的審計監督，才能保證審計監督的質(zhì)量。

　�。ǘ�）政治環(huán)境支持問(wèn)題

　　政治環(huán)境的支持，是指是否具備有利于進(jìn)行效益審計的審計體制以及預算管理體制等制度條件。只有在法律建設的基礎上，輔之行政力量從上而下的推行，效益審計才能普遍推開(kāi)。我國現行的審計制度是國家審計定位于政府行政管理和監督系統中的一個(gè)環(huán)節，審計機關(guān)是政府的一個(gè)專(zhuān)門(mén)從事審計監督工作的一個(gè)職能部門(mén)。根據現行憲法有關(guān)條文，其基本內容主要是：國務(wù)院設立審計署，對國務(wù)院各部門(mén)和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監督；審計長(cháng)由國務(wù)院總理提名，國家主席任命；審計署既是中央政府的組成部門(mén)，而且還在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作；縣級以上的地方政府設立地方審計機關(guān)，在本級政府和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導下開(kāi)展本地區的審計工作：審計經(jīng)費由本級政府保證。這種制度的優(yōu)勢是，有利于政府首長(cháng)直接抓審計工作，便于支持審計工作；有利于獲得政府的審計經(jīng)費的保障；有利于工作開(kāi)展，比較有實(shí)效；審計成果轉換快，效率較高。但是，隨著(zhù)民主政治的發(fā)展，人民通過(guò)審計機關(guān)對政府的制約也就越強，而審計機關(guān)卻受制于政府這個(gè)審計監督對象，那么審計報告很難具有全面性、公正性和客觀(guān)性從而難以得到外界或社會(huì )的普遍信賴(lài)和承認。事實(shí)上，審計機關(guān)在現實(shí)工作中常常會(huì )受到政府和政府有關(guān)部門(mén)、政府首長(cháng)或其他政府官員直接或間接的干預或影響，很難真正做到依法獨立行使職責。

　�。ㄈ�）與被審計單位的合作問(wèn)題

　　由于效益審計較財務(wù)審計的范圍和內容要廣泛得多，工作方式和方法也靈活多樣，接觸的部門(mén)與人員也不局限于財務(wù)人員或是財務(wù)部門(mén)，往往不能以嚴格的法規和公認的會(huì )計標準去判別和處理財政財務(wù)收支事項，沒(méi)有統一的標準、固定的模式，因此，只有對被審計單位的制度和運作有足夠的了解，并與相關(guān)人員進(jìn)行有效的溝通，才能恰當地、確定地評價(jià)指標和審計內容。更重要的是，效益審計的目的，是為了幫助被審計單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟效益水平，而這又有賴(lài)于被審計單位對審計工作的認同和接納。也就是說(shuō)，效益審計的實(shí)施是個(gè)在不影響審計獨立性的前提下的互動(dòng)互助的過(guò)程。因此，在效益審計工作安排時(shí)，應充分考慮在了解情況、確定審計目標、建立評價(jià)體系、取得審計證據、形成審計結論以至提出審計建議等環(huán)節的溝通、合作與協(xié)商的要求。

　�。ㄋ模┡c傳統財務(wù)審計的關(guān)系問(wèn)題

　　各國在探索效益審計之路時(shí)，大多都根據本國的實(shí)際情況進(jìn)行。比如，許多國家由于傳統財務(wù)審計開(kāi)展的時(shí)間較早，被審計單位的財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性有了一定的保證，因而其效益審計從某種程度上講獨立于傳統財務(wù)審計。同樣，我國在探索國有企業(yè)效益審計之路時(shí)，也要走出“中國特色”。然而，由于我國的國情和目前企業(yè)普遍存在的財務(wù)收支問(wèn)題，使得在相當長(cháng)的時(shí)間內，對國有企業(yè)的效益審計仍然要以揭露嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)保值增值，那么現階段一方面要認識到，效益審計必然要以傳統的財務(wù)審計為基礎，進(jìn)行延伸，也就是說(shuō)，要以非全面性的企業(yè)效益審計為主。因此，在財務(wù)合法和合規性方面做的很好的國有企業(yè)中，可以全面展開(kāi)全面性的企業(yè)效益審計；在存在大量會(huì )計信息失真、財務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失嚴重的國有企業(yè)中，仍然要以財務(wù)合法和合規性審計為主，并在審計中關(guān)注向經(jīng)濟、效率、效果方面的延伸。比如：當企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)，資金未被擠占挪用，基本遵守財務(wù)制度和財經(jīng)法規時(shí)，或是財務(wù)信息失真但可以糾正，且設定一定比例以上的資金未被擠占挪用且沒(méi)有影響效益審計的指標評價(jià)時(shí)，可以實(shí)施效益審計。另一方面，要加大宣傳，使之在思想上能認識到我國目前的經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展水平、財經(jīng)秩序以及審計工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)決定了要達到這方面的要求，還有很長(cháng)的路要走，要積極探索，逐步實(shí)踐，積累經(jīng)驗。

　�。ㄎ澹┬б鎸徲嬋瞬抨犖榈慕ㄔO問(wèn)題

　　目前，我國審計人員配置缺乏復合性，知識結構難以滿(mǎn)足效益審計的要求。由于效益審計方式和評價(jià)的特殊性，審計人員只具備財經(jīng)、審計方面的知識是不夠的，還要求通曉經(jīng)濟管理和工程等多方面的知識。雖然，這并不是要求每一個(gè)審計人員同時(shí)具備多元化的知識結構，但是審計組織總體的知識結構必須平衡合理。我國的審計人員大多來(lái)源于傳統的財務(wù)人員和審計、財經(jīng)會(huì )計類(lèi)大專(zhuān)院校的畢業(yè)生，缺乏非財經(jīng)類(lèi)的人員，如工程類(lèi)、計算機、心理學(xué)、法律類(lèi)等專(zhuān)業(yè)人員。因此建議，首先，在吸納審計人員時(shí)，要考慮各種專(zhuān)業(yè)的人才，并非局限于財經(jīng)類(lèi)的人才。其次，在吸納各種人才之后應注重培訓。一是應注重財經(jīng)審計知識培訓，使其達到并保持專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求；二是結合某一領(lǐng)域或行業(yè)的效益審計實(shí)務(wù)的培訓，著(zhù)重拓寬思路，培養創(chuàng )新能力；三是進(jìn)行效益審計方法和技術(shù)的培訓，重點(diǎn)是提高效益審計能力和經(jīng)驗；四是進(jìn)行具體效益審計項目的技能培訓，如統計學(xué)、社會(huì )科學(xué)、計算機技術(shù)等；五是進(jìn)行國際間交流培訓，可以選派審計人員到效益審計搞得好的國家去學(xué)習。再次，可以聯(lián)合社會(huì )各界資源，如立法部門(mén)、司法部門(mén)、政府行政部門(mén)、高等院校、科研機構、會(huì )計師事務(wù)所等，由審計署統一組織，建立國家審計機關(guān)專(zhuān)家支持系統，即建立起正式的專(zhuān)家咨詢(xún)渠道和專(zhuān)家咨詢(xún)機制，如明確需要進(jìn)行專(zhuān)家咨詢(xún)的事項、獲取專(zhuān)家咨詢(xún)的渠道和方法、審計人員的專(zhuān)家咨詢(xún)責任、承擔咨詢(xún)或咨詢(xún)協(xié)調部門(mén)或人員的責任等，以滿(mǎn)足日常理論研究、實(shí)踐指導、專(zhuān)業(yè)培訓的要求，在需要進(jìn)行專(zhuān)家咨詢(xún)的時(shí)候，保證及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢(xún)建議或專(zhuān)家建議。

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