摘要：統合管理是一種創(chuàng )新的管理模式，其本質(zhì)特征是提高管理的效率。而公司內部財務(wù)監控是公司管理的重要組成部分。從統合管理的思維出發(fā)，探討公司內部財務(wù)監控的基本命題和統合管理理念的基本內涵，并以此為指導，對公司內部統合管理型的財務(wù)監控機制相關(guān)要素進(jìn)行分析設計，具有重要的現實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：統合管理；內部財務(wù)監控；假設；監事會(huì )

　　一、統合管理：公司治理的一個(gè)新理念

　　市場(chǎng)經(jīng)濟是產(chǎn)權經(jīng)濟；產(chǎn)權是一定社會(huì )經(jīng)濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會(huì )計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權結構多元化，不同產(chǎn)權主體都是在尊重產(chǎn)權的基礎上形成契約關(guān)系，以追求其相應經(jīng)濟利益的，而且不同產(chǎn)權主體的財務(wù)目標取向并不完全一致，會(huì )存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會(huì )表現為不同產(chǎn)權主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應的財務(wù)監控機制來(lái)保證不同產(chǎn)權主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監控方式的確定與產(chǎn)權結構密切相關(guān)：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業(yè)股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以?xún)炔勘O控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內部財務(wù)監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動(dòng)監控的缺陷，能在事中、事前主動(dòng)監控，以全方位維護各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話(huà)，是既經(jīng)濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務(wù)監控主要由監事會(huì )、董事會(huì )下設的審計委員會(huì )、總會(huì )計師和內部審計機構來(lái)實(shí)施。在多重財務(wù)監控主體在公司內部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒(méi)人監控”的現象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問(wèn)題。為了解決這一問(wèn)題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學(xué)的統合管理思想對多重財務(wù)監控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內部財務(wù)監控機制是否成功的關(guān)鍵。

　　所謂“統合”，是指一個(gè)系統內各要素之間整體協(xié)調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統統合、業(yè)務(wù)執行統合、信息資源共享統合等。

　　“統合”一詞，來(lái)源于計算機行業(yè)的統合伺服器。統合伺服器是組織用來(lái)降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個(gè)經(jīng)過(guò)驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣(mài)新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯(lián)合起來(lái)成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。

　　將統合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應用于公司內部財務(wù)監控機制的設計中來(lái)，就會(huì )形成公司內部統合管理型的財務(wù)監控機制，即對公司內部不同的財務(wù)監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規劃，在組織系統、業(yè)務(wù)執行、信息資源等方面若能實(shí)現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會(huì )提高公司內部財務(wù)監控機制的整體效率。

　　二、公司內部財務(wù)監控的基本命題

　�。ㄒ唬﹥炔控攧�(wù)監控機制概念的界定

　　監控不是簡(jiǎn)單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內部財務(wù)監控不力是其重要原因之一。“在我國會(huì )計審計理論界，似乎存在著(zhù)看重監督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實(shí)質(zhì)上的監控活動(dòng)只停留在監督層面，達不到控制的高度。

　　公司內部財務(wù)監控機制是指公司內部財務(wù)監控的不同主體對本公司的財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)決策等內容進(jìn)行的監督和控制活動(dòng)，其根本目標是建立一種內源性財務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內部財務(wù)監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰(shuí)來(lái)進(jìn)行內部財務(wù)監控的問(wèn)題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機構能否充當內部財務(wù)監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務(wù)監控活動(dòng)；公司內部財務(wù)監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內部財務(wù)監控關(guān)系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過(guò)契約關(guān)系結合在一起，是公司內部財務(wù)監控活動(dòng)得以進(jìn)行的前提。

　�。ǘ�）公司內部財務(wù)監控體系的目標與功能定位

　　公司內部財務(wù)監控體系的目標可以概括為通過(guò)監督并控制的手段有效地維護相關(guān)利益各方在委托代理關(guān)系中的經(jīng)濟利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調和結構穩定。它可以通過(guò)自身的專(zhuān)業(yè)技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經(jīng)濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對代理人進(jìn)行監督控制，這實(shí)際上是一種多元的財務(wù)監控制衡機制。

　　內部財務(wù)監控主體既要對各種財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱(chēng)現象進(jìn)行監督評價(jià)，其監控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內部財務(wù)監控的監督控制功能只是維持某種經(jīng)濟形態(tài)，而無(wú)法直接創(chuàng )造出社會(huì )財富，從這種意義上講，內部財務(wù)監控機制本質(zhì)上是一種使公司內部財務(wù)系統有序運轉的保證機制。

　�。ㄈ�）內部財務(wù)監控機制的理論基礎

　　企業(yè)內部財務(wù)監控機制有著(zhù)堅實(shí)的理論基礎。

　　1.委托代理理論

　　財務(wù)監控始終處于復雜的委托代理關(guān)系中，是委托代理關(guān)系促成了財務(wù)監控機制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權分級管理又使代理人內部出現了新的委托人和代理人，多層的委托代理關(guān)系形成了一條委托代理鏈。在這種情況下，本屬于代理人，隨著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權分級管理又使代理人內部出現了新的委托人和代理人，多層的委托代理關(guān)系形成了一條委托代理鏈。在這種情況下，本屬于代理人范疇的新的委托人也需要財務(wù)監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務(wù)監控在降低企業(yè)交易成本的基礎上構建與公司利益相關(guān)、各方長(cháng)期而穩定的責權關(guān)系。

　　2.會(huì )計尋租理論

　　在公司的財務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟收益一定的前提下，采用不同的會(huì )計核算方法，可以獲得不同的財務(wù)報告收益；而在信息不對稱(chēng)客觀(guān)存在的情況下，不同的財務(wù)報告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉移，即會(huì )計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來(lái)自公司自身的財務(wù)監控機制來(lái)防止這種會(huì )計尋租行為。同時(shí)，對公司內部財務(wù)監控機制的不斷完善，離不開(kāi)對現有內部財務(wù)監控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴(lài)”理論為基礎的。

　　三、統合管理型財務(wù)監控機制設計

　　將統合管理理念運用到公司內部財務(wù)監控機制中來(lái)，要遵循系統理論和協(xié)同理論的指導，即對公司內部財務(wù)監控機制現狀進(jìn)行系統分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀(guān)點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀(guān)點(diǎn)來(lái)認識和研究公司內部財務(wù)監控機制統合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現公司內部財務(wù)監控機制的統合職能目標，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動(dòng)互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認為：某一些要素在一個(gè)系統中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。

　�。ㄒ唬┙y合管理型財務(wù)監控機制的基本理念

　　1.統合管理型財務(wù)監控機制操作原則

　　公司內部統合管理型財務(wù)監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢互補，可持續發(fā)展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務(wù)監控機制模式的操作原則應為：

　�。�1）效益性原則。實(shí)行公司內部統合管理型財務(wù)監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務(wù)監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優(yōu)化、監控質(zhì)量是否提高等等。

　�。�2）互補性原則。在統合過(guò)程中，既不是簡(jiǎn)單地強調一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質(zhì)量不斷提高。

　�。�3）和諧性有序性原則。一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程如不能維持其動(dòng)態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應有的改革功能。在統合管理過(guò)程中，公司內部不同財務(wù)監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務(wù)監控機制自身的特點(diǎn)和規律、圍繞公司內部財務(wù)監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進(jìn)行。

　　2.統合管理型財務(wù)監控機制中的主導力量

　　在我國現實(shí)的公司治理中，關(guān)于財務(wù)監控的規范很多，比如，《公司法》規定在股東大會(huì )下設立董事會(huì )和監事會(huì )，分別行使決策權和監督權；1997年開(kāi)始引進(jìn)獨立董事制度；《會(huì )計法》規定有總會(huì )計師制度，國務(wù)院專(zhuān)門(mén)頒布了《總會(huì )計師條例》；同時(shí)還有《審計法》規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監督而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務(wù)監控制度，而且各項財務(wù)監控制度都是本著(zhù)最優(yōu)制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優(yōu)不能保證系統最優(yōu)。所以，為了保證監控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內部多重財務(wù)監控主體的統合管理問(wèn)題。因為統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調，使之達到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監控職能。

　　在公司內部多重財務(wù)監控主體中，監事會(huì )的監控與董事會(huì )等的監控不同，它是負有特定任務(wù)之監控機關(guān)，置身于主營(yíng)業(yè)務(wù)執行機構之外客觀(guān)地對其進(jìn)行監控，能夠對業(yè)務(wù)執行進(jìn)行客觀(guān)的判斷，能夠克服董事會(huì )自我監督的“短視”效果，改變董事會(huì )“監督者與被監督者于一身”的狀況。應該說(shuō)，如果發(fā)揮正常的話(huà)，監事會(huì )的監控效果是董事會(huì )內部的自我監控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會(huì )計師的監控力量存在著(zhù)非專(zhuān)職性、非常設性、非獨立性、監督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監事會(huì )是一種獨立于董事會(huì )的、足以與董事會(huì )行政權力抗衡的專(zhuān)職監督力量。所以，對公司內部現有財務(wù)監控機制不同主體之間進(jìn)行統合與突破，建立一套以監事會(huì )為主導的公司內部財務(wù)監控機制，做到監事會(huì )和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通信息，交換意見(jiàn)，實(shí)現信息資源共享，才是完善公司內部財務(wù)監控機制的根本之道。

　�。ǘ�）統合管理型財務(wù)監控機制設計的前提假設

　　1.獨立性假設

　　所謂獨立性假設，就是財務(wù)監控主體中的監事會(huì )獨立于被監控對象，能夠排除干擾和個(gè)人利害關(guān)系，客觀(guān)公正地實(shí)施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監督者與被監控對象的活動(dòng)沒(méi)有利害關(guān)系，因為有利害關(guān)系的人顯然是無(wú)法站在公正的立場(chǎng)上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監事會(huì )內部財務(wù)監控獨立性的特征，并成為內部財務(wù)監控主體監控行為的基本依據

　　2.正當懷疑與可確認假設

　　正當懷疑是指由于沒(méi)有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟責任關(guān)系中的受托人的責任履行過(guò)程是全面有效的，沒(méi)有充分的理由完全確信受托人提供的說(shuō)明其責任履行狀況的財務(wù)會(huì )計信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進(jìn)行監控；可確認是指受托經(jīng)濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過(guò)收集評價(jià)相關(guān)證據、驗證相關(guān)信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務(wù)監控的直接原因，為監控標準的制定和監控程序的實(shí)施提供了依據。

　　3.監控有效假設

　　所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨害內部財務(wù)監控行為的有效實(shí)施。該假設是實(shí)施有效的內部財務(wù)監控的基礎。

　　4.不同監控目標的區別與功能差異

　　在現實(shí)生活中，監事會(huì )、獨立董事以及總會(huì )計師等內部財務(wù)監控主體的監控目標并不是完全一致的，其行使的財務(wù)監控功能也存在差異。獨立董事以及總會(huì )計師的財務(wù)監控職能是寓于經(jīng)濟管理活動(dòng)之中的監控，而監事會(huì )是公司內部專(zhuān)門(mén)行使監控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務(wù)監控主體中，只有監事會(huì )最能站在獨立的立場(chǎng)上進(jìn)行監控。從功能上看，獨立董事大多具有專(zhuān)業(yè)特長(cháng)和豐富的商業(yè)經(jīng)驗，能夠為公司帶來(lái)多樣化的思維，有助于實(shí)現公司決策的科學(xué)化，因而獨立董事并不囿于監控功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會(huì )的功能則限于單一的監控功能。獨立董事是董事會(huì )的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會(huì )的決策過(guò)程中，這是一種事前的監控；而監事會(huì )則是董事會(huì )之外、與董事會(huì )并行的公司監督機構，主要是一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會(huì )會(huì )議，但其對董事會(huì )決議沒(méi)有表決權，不可能事前否定董事會(huì )決議。所以，該項假設為監事會(huì )應該是公司內部財務(wù)監控的主導力量這一論斷奠定了堅實(shí)的基礎。

　�。ㄈ�）統合管理型財務(wù)監控機制要素安排

　　在上述假設前提下，公司內部不同財務(wù)監控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計委員會(huì )（內部審計）由監事會(huì )領(lǐng)導，可以考慮將其劃分為三個(gè)職能部門(mén)，分別行使財務(wù)信息監控（財務(wù)審計）、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險監控（經(jīng)營(yíng)審計）、財務(wù)決策監控（管理審計）。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會(huì )，可以考慮在董事會(huì )下成立財務(wù)監控委員會(huì )，取代原來(lái)的審計委員會(huì )，該委員會(huì )應該側重于公司財務(wù)決策監控。CFO（包括內部會(huì )計人員）的監控內容主要是財務(wù)風(fēng)險，要建立風(fēng)險監測預警中心。

　　四、本研究存在的不足與急需解決的其他問(wèn)題

　　本研究存在的不足表現為缺少相關(guān)統計數據來(lái)支持結論，相關(guān)論點(diǎn)尚未通過(guò)實(shí)踐檢驗，在實(shí)際執行中可能會(huì )受到一些未可預知因素的限制。

　　相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內對于公司內部財務(wù)監控機制的評價(jià)指標研究上基本處于空白階段，盡管?chē)�際上一些著(zhù)名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價(jià)體系，但均未單獨涉及到公司內部財務(wù)監控機制的評價(jià)問(wèn)題。我國國內一些機構在對上市公司治理評價(jià)體系研究過(guò)程中，對內部財務(wù)監控機制評價(jià)幾乎沒(méi)有涉及。對于內部財務(wù)監控機制運行狀況評價(jià)研究的欠缺，應該引起我們的重視。