摘要：大型國家工程往往具有國家戰略層面意義，與國家宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )長(cháng)期穩定繁榮有著(zhù)深遠影響，對大型工程開(kāi)展綜合績(jì)效審計是評價(jià)工程是否滿(mǎn)足預定需求的前提。目前中國綜合績(jì)效審計仍處于探索階段，對大型國家工程自身特點(diǎn)研究的基礎上，根據評價(jià)指標的設定原則，對大型國家工程綜合績(jì)效審計評價(jià)指標體系進(jìn)行了設計。

　　關(guān)鍵詞：綜合績(jì)效審計；評價(jià)指標體系；大型國家工程

　　一、大型國家工程的特點(diǎn)

　　隨著(zhù)中國經(jīng)濟的發(fā)展，為了能更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，政府投資的重點(diǎn)正在逐步轉向公共工程領(lǐng)域。但是中國政府投資工程方面管理也暴露了許多不容忽視的問(wèn)題，比如投資績(jì)效不理想、低水平重復、損失浪費、資產(chǎn)流失比較嚴重、投資建設規劃不足、投資領(lǐng)域違法犯罪現象還比較突出等等。政府投資工程建設管理存在的這些問(wèn)題嚴重影響中國的社會(huì )和經(jīng)濟的發(fā)展。因此，對政府投資工程、尤其是大型國家工程的審計顯得非常重要。

　　大型國家工程，一般是指主要由國家出資興建，為國家或地區的人民生產(chǎn)、生活提供必要條件的，具有國家戰略層面意義的大型公用工程，如三峽工程、南水北調工程、蘇通大橋工程、奧運鳥(niǎo)巢工程和港珠澳大橋工程等。大型國家工程往往具有以下特點(diǎn)：

　　1.工程公益性強。大型國家工程往往主要由國家出資興建，投資大部分來(lái)源于國家的財政收入，工程投資的出發(fā)點(diǎn)一般不是為了直接的經(jīng)濟效益，而是為了經(jīng)濟發(fā)展提供好的基礎設施或外部條件，其目的主要是為了更好地服務(wù)于國家社會(huì )經(jīng)濟建設，因此，其公益性很強。

　　2.工程資源投入巨大。一個(gè)大型國家工程的實(shí)施往往就意味著(zhù)巨大的資金投入、物資資源、人力等資源的投入，如奧運鳥(niǎo)巢工程鋼結構的用鋼量就高達11萬(wàn)噸。因此，對大型國家工程更需要工程建設的綜合績(jì)效。

　　3.工程協(xié)調困難。大型國家工程往往需要協(xié)調多方面的關(guān)系，包括政府、工程承包方、施工方、監理方、社會(huì )公眾等多個(gè)利益主體，如果沒(méi)有很好的協(xié)調機制，將會(huì )影響工程的建設。

　　4.工程建設目標的多重性。另外，大型國家工程往往有著(zhù)多重目標，一個(gè)大型工程的實(shí)現往往是工程本身的功能目標、行業(yè)發(fā)展的目標以及國家實(shí)力的戰略性目標的綜合體現。

　　5.工程建設影響大。在空間上，大型國家工程的建設往往會(huì )對整個(gè)國家或者地區造成很大影響；在時(shí)間上，工程建設所帶來(lái)的影響不僅僅體現在當前，在以后的很長(cháng)一段時(shí)間內，還發(fā)揮著(zhù)巨大的作用；在程度上，大型工程往往會(huì )改變一些人的生活，影響程度是普通公共工程所無(wú)法比擬的。比如三峽工程，空間上直接影響到整個(gè)長(cháng)江流域中下游地區，間接影響范圍達全國，時(shí)間上影響將達百年以上，程度上也影響很大，對于長(cháng)江中下游地區，洪水從以前的十年一遇變?yōu)榘倌暌挥�，對于三峽壩區，有些人的一生都將為此改變。

　　二、大型國家工程開(kāi)展綜合績(jì)效審計的必要性

　　大型國家工程的特殊性使其與國家經(jīng)濟命脈、人民生活水平息息相關(guān)，對國家宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )長(cháng)期繁榮穩定有著(zhù)深遠的影響，大型國家工程需要展開(kāi)綜合績(jì)效審計，對大型國家工程進(jìn)行綜合績(jì)效審計是一件關(guān)系到工程成敗和能否保證實(shí)現工程綜合績(jì)效的重大問(wèn)題。但是，目前中國傳統的工程審計體系和審計指標體系已經(jīng)不能適應現代工程審計的需要，需要建立針對大型國家特征的綜合績(jì)效審計體系和一個(gè)科學(xué)合理的綜合績(jì)效審計指標體系，以實(shí)現對大型國家工程綜合績(jì)效審計。本文主要是針對大型國家工程特點(diǎn)的綜合績(jì)效審計指標體系。

　　大型國家工程雖然也可以通過(guò)運營(yíng)獲得經(jīng)濟效益，但其公益性更顯著(zhù)，所以對大型國家工程進(jìn)行綜合績(jì)效審計的時(shí)候，如僅用投資收益率、投資凈現值、投資回收期、內部收益率等財務(wù)指標是不全面的，大型國家工程影響到社會(huì )、經(jīng)濟、環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等很多方面，而且此影響在長(cháng)期有效的，因此，對大型國家工程進(jìn)行審計的時(shí)候，除了工程的財務(wù)績(jì)效以外，還需要從社會(huì )效益、環(huán)境效益、甚至國家競爭力等角度來(lái)審計和評價(jià)工程，這就大型國家工程的綜合績(jì)效評價(jià)。

　　三、大型國家工程綜合績(jì)效評價(jià)指標體系的設定

　�。ㄒ唬┲笜梭w系設計原則

　　大型國家工程綜合績(jì)效審計的指標體系設計基于以下原則（見(jiàn)下圖）：這些原則相輔相成，共同構成了一個(gè)結構完整、功能完善、科學(xué)合理的指標體系。

　　1.相關(guān)性原則。即指標體系的建立應該基于大型國家工程本身特點(diǎn)，與工程綜合綜合審計的目標緊密

　　相關(guān)。作為建立指標體系的首條原則，相關(guān)性從根本上關(guān)系到整個(gè)綜合綜合審計的準確性。一般來(lái)說(shuō)，指標體系要能夠根據審計報告使用者的需求，盡可能地為使用者提供足夠的信息，要能夠盡可能全面客觀(guān)地反映工程實(shí)際情況與既定目標之間的關(guān)系。

　　2.動(dòng)態(tài)性原則。即指標體系反映的信息應該能夠覆蓋從大型國家工程設計階段到完工階段，而不僅僅是工程完工之后所反映的一些靜態(tài)信息。大型國家工程的影響深遠，其建設周期往往也比一般工程要長(cháng)，以前的工程審計的指標體系大部分都是反映工程結束后的一些靜態(tài)評價(jià)指標，用這些指標來(lái)衡量不夠全面，不能夠實(shí)時(shí)反映工程建設過(guò)程中的狀態(tài)。因此，大型國家工程綜合績(jì)效審計指標體系中需要包括動(dòng)態(tài)指標，要能夠全面反映工程建設過(guò)程中的資金、管理、工程進(jìn)度等動(dòng)態(tài)信息。

　　3.系統性原則。即指標體系是一個(gè)大系統，各指標之間不是孤立的，而是互相有聯(lián)系的。大型國家工程往往是多個(gè)復雜巨系統再結合在一塊的更大的復雜巨系統，對其進(jìn)行審計要精細到每一個(gè)分支，同時(shí)也要從整體上進(jìn)行把握，要用系統的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行審計。

　　4.有效性原則。即指標體系中各指標是易取得的，也是可理解的。指標體系設立的目的是能夠更好地對大型國家工程進(jìn)行審計，因此，只有其各指標容易取得的情況下才能實(shí)現這個(gè)目標。審計的目的是為了讓審計報告使用者獲得關(guān)于工程的充分的準確的信息，只有當其能夠被使用者所理解，其價(jià)值才能得到體現。

　�。ǘ�）綜合績(jì)效審計指標體系的設定

　　根據指標選取的原則，大型國家工程的綜合績(jì)效審計的指標體系可以從這幾個(gè)層面展開(kāi)：財務(wù)指標層面、社會(huì )指標層面、環(huán)境生態(tài)指標層面、工程質(zhì)量層面、行業(yè)發(fā)展層面。當然，對于不同的具體項目，指標體系設立不應該是一成不變的，而是根據實(shí)際情況的需要予以動(dòng)態(tài)地變化，以增強指標體系的科學(xué)性。

　　以上幾個(gè)層面之間是緊密相連的，從整體上對工程進(jìn)行全方位的審計。

　　財務(wù)指標評估工程的財務(wù)成果，是對工程從財務(wù)的角度進(jìn)行分析，計算收入、成本、費用等財務(wù)數據，并分析工程的投資收益率、投資回收期、投資凈現值、內部收益率等財務(wù)指標，以考察工程項目建成的財務(wù)贏(yíng)利能力。

　　社會(huì )指標主要分析工程項目對社會(huì )的影響，分析工程對社會(huì )的影響，對國民經(jīng)濟的貢獻及工程完工后對社會(huì )宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展、就業(yè)、國際競爭力、國家形象等的影響。

　　環(huán)境生態(tài)指標也是必不可少的，目前中國大部分地區環(huán)境污染的日益加重、生態(tài)環(huán)境破壞嚴重，因此工程建設過(guò)程中生態(tài)環(huán)境的保護日益顯得重要。在對一個(gè)大型國家工程進(jìn)行綜合審計時(shí)，可從廢水、廢氣、廢渣處理、資源占用率、生態(tài)破壞率、環(huán)保成本比率等多方面對其進(jìn)行生態(tài)環(huán)境評估。

　　大型國家工程必須關(guān)注工程質(zhì)量，以免出現工程質(zhì)量問(wèn)題而給國家和社會(huì )帶來(lái)巨大損失，因此，對大型國家的質(zhì)量審計是一個(gè)非常重要的方面。

　　大型國家工程在其建設過(guò)程中會(huì )對現有工程建設過(guò)程的工藝、技術(shù)、管理等各方面提出挑戰，很多新工藝、新技術(shù)、新理念在工程建設得以產(chǎn)生，因此大型國家工程的建設對中國很多行業(yè)業(yè)務(wù)水平的發(fā)展起到很大的作用，因此對大型國家工程綜合績(jì)效審計過(guò)程中要對行業(yè)發(fā)展指標作出合理的評價(jià)，也是大型國家工程社會(huì )價(jià)值的一個(gè)重要方面。

　　四、結論

　　大型國家工程綜合績(jì)效審計是一項系統工程，本文僅對其審計指標體系進(jìn)行了研究。需要注意的是在指標體系構建的過(guò)程中，要以審計的目標為導向，嚴格按照指標選取的原則，把指標體系細分為具體的層面，用系統分析的方法對每一層面選定定性與定量指標，以增強審計結果的可理解性和可操作性。

　　指標體系設定之后，在實(shí)際運用中，需要根據工程實(shí)際情況對指標體系做出相應的調整，使得指標體系其更具有科學(xué)性。對各項指標分別評估后，從系統的角度整體把握大型國家工程的綜合績(jì)效審計，出具相應的審計報告。

　　根據以上指標體系的五個(gè)層面，設立具體指標，如上表。

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