一、現狀和存在問(wèn)題

　　目前我國建筑市場(chǎng)有相當數量的中小型施工企業(yè)。這些企業(yè)總體管理水平參差不一。除了少數由國有大型企業(yè)中分離出來(lái)的管理優(yōu)良的施工企業(yè)外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業(yè)，有的是白手起家的私營(yíng)企業(yè)，起點(diǎn)較低，大多缺乏有經(jīng)驗的管理人才，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和施工中盡管建立了一些規章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內部控制制度方面，管理不足更為明顯。

　　不少中小型施工企業(yè)在內部控制方面存在以下問(wèn)題：其一管理高度集權，經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)評議的過(guò)程。其二過(guò)分依賴(lài)員工的道德品質(zhì)、經(jīng)驗和素質(zhì)，缺乏相應的監督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責不清。其四獎懲不明，沒(méi)有良好的員工激勵機制。這些問(wèn)題如不予以解決，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。

　　二、內部控制的環(huán)境因素

　　企業(yè)內部的組織機構，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的計劃目標，以及員工的道德品質(zhì)等，既是構成企業(yè)環(huán)境的重要因素，又與內部控制相互作用，從而影響內部控制的效果。建立有效的內部控制體系，首先要優(yōu)化企業(yè)內部控制的環(huán)境。具體應著(zhù)重考慮以下幾方面：

　　1.要建立和健全企業(yè)的組織機構，對機構和企業(yè)內部的人員進(jìn)行科學(xué)的分工和牽制，構建一個(gè)結構合理、程序嚴密、制約有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的運行機制。在中小企業(yè)里，員工人數較少，考慮到成本和效率，可減少或合并一些次要的機構、崗位，但企業(yè)內關(guān)鍵的機構和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監督。要加強企業(yè)決策的科學(xué)評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業(yè)在決策過(guò)程中，要主動(dòng)聘請一些有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士如律師、會(huì )計師、工程技術(shù)人員以及有關(guān)的政府官員作為企業(yè)的顧問(wèn)，在做重大決策時(shí)首先聽(tīng)取他們的建議和意見(jiàn)，在國家政策、法律、財務(wù)和技術(shù)等層面上得到有益的提示。

　　2.要制訂切實(shí)可行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理計劃和目標，對自身?yè)碛械馁Y源以計劃的形式進(jìn)行合理配置，通過(guò)編制計劃、執行和控制計劃以及對計劃考評三個(gè)環(huán)節的實(shí)施，達到內部控制的目的。

　　3.要有健全的會(huì )計體系和信息反饋系統，保證財務(wù)數據的真實(shí)、準確，幫助企業(yè)管理人員作出正確的判斷，及時(shí)調整出現的計劃偏差，從而保證企業(yè)內部始終處于可控狀態(tài)。

　　4.要建立有效的內部獎懲機制，獎勤罰懶，充分調動(dòng)員工的積極性和創(chuàng )造性，促使員工自覺(jué)地圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標完成本職工作。

　　5.要加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德教育，從提高企業(yè)管理人員和普通員工職業(yè)素質(zhì)著(zhù)手，培養良好的團隊精神。

　　三、內部控制制度的實(shí)施內容

　　完善的內部控制制度，能夠規范會(huì )計行為，防止貪污和浪費，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應根據自身條件和特點(diǎn)，采取恰當的控制方式，以達到控制的目的。主要方法有：

　　1.不相容職務(wù)分離控制。其實(shí)質(zhì)是在組織上對可能會(huì )發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆，從而形成相互制衡、相互監督的機制。企業(yè)內部有五種職務(wù)應實(shí)行分離：授權批準職務(wù)與執行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；執行業(yè)務(wù)職務(wù)與監督審核職務(wù)分離；執行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì )計記錄職務(wù)分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì )計記錄職務(wù)分離；執行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。

　　2.授權批準控制。要求企業(yè)管理層只在授權范圍內行使職權和承擔責任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權范圍內辦理業(yè)務(wù)，不得越權。企業(yè)應首先建立授權批準體系，包括：

　　1）授權批準范圍。企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應納入，便于全面預算和控制；

　　2）授權層次。根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性，確定授權批準的層次；

　　3）授權責任。明確被授權人在履行職責時(shí)對哪些方面承擔責任，避免授權責任不清；

　　4）授權批準程序。規定每一類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流轉審批程序，避免越級審批和違規審批。

　　3.會(huì )計系統控制。要求企業(yè)建立會(huì )計制度，充分發(fā)揮會(huì )計的監督職能。由于企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)濟信息主要來(lái)源于財務(wù)會(huì )計系統，會(huì )計系統對信息的分析是內部控制的重要職能，會(huì )計系統數據的真實(shí)性和準確性影響著(zhù)企業(yè)的生存和發(fā)展。對中小施工企業(yè)而言，由于實(shí)力有限，抗風(fēng)險能力較差，微小的變化就可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)計劃和目標的實(shí)施進(jìn)程。而且由于會(huì )計管理人員相對較少，一人多崗的情況較為普遍，管理的難度增大，因此，對會(huì )計系統的運作應保持高度謹慎。

　　4.預算控制。預算即計劃，預算控制是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終圍繞企業(yè)的最終目標的一種手段。通過(guò)編制計劃、執行和控制計劃以及對計劃考評分析三個(gè)環(huán)節，在企業(yè)經(jīng)

　　營(yíng)活動(dòng)事前、事中和事后不斷地進(jìn)行控制、調整，及時(shí)糾偏，保證企業(yè)目標的實(shí)現。

　　5.實(shí)物財產(chǎn)控制。企業(yè)為保護各類(lèi)資產(chǎn)的安全而采取的保護措施。包括：

　　1）實(shí)物財產(chǎn)限制接近，主要有現金、有價(jià)證券、各種票據、存貨等；

　　2）實(shí)物財產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符；

　　3）實(shí)物財產(chǎn)記錄保護，妥善保管好各種文件資料（尤其是會(huì )計、存貨等重要資料）；

　　4）財產(chǎn)保險，減少損失的風(fēng)險；

　　5）財產(chǎn)記錄監控，對資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行管理。

　　6.風(fēng)險控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)難免會(huì )遇到各種風(fēng)險，但主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而目前建筑市場(chǎng)中，中小施工企業(yè)面臨的最大風(fēng)險是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，即建設單位或總包單位延付、拖欠工程款、扣減工作量。為了規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，要做到：一是無(wú)論工作量大小，一定要簽訂施工合同；二是在簽訂施工合同時(shí)，力求合同條款完備、準確，避免歧義，重大合同應聘請專(zhuān)業(yè)人士幫助簽訂。

　　7.內部報告控制。內部報告控制事實(shí)上是內部控制系統的信息反饋，是要求企業(yè)建立和完善內部報告和監督制度，全面反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)情況，及時(shí)提供重要信息，增強管理的針對性和時(shí)效性。中小施工企業(yè)應定期地對內部管理和施工項目進(jìn)行評估分析，對存在的問(wèn)題要及時(shí)分析、糾正。

　　四、優(yōu)化內部控制體系

　　內部控制體系本身是動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它的建設需要不斷改進(jìn)、不斷優(yōu)化。企業(yè)要定期檢查與評估內部控制制度是否有效，找出控制中存在的缺陷，采取措施加以改進(jìn)。中小施工企業(yè)可指定專(zhuān)人具體負責內部控制制度執行情況的檢查，也可聘請社會(huì )中介機構或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對內部控制制度的建立、健全及有效性進(jìn)行評估。