一、成本管理研究背景

　　1. 成本競爭優(yōu)勢是企業(yè)綜合競爭優(yōu)勢（技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本）的核心。

　　成本管理水平的高低是企業(yè)內部管理機制的運行效果的績(jì)效指標。日本和歐美一直對成本管理進(jìn)行研究，并從九十年代開(kāi)始全面推廣以美國哈佛商學(xué)院教授、會(huì )計學(xué)權威羅伯特• 卡普蘭（Robert Kaplan）和羅賓• 庫珀（Robin Cooper）為代表所建立的面向流程管理的“作業(yè)成本法管理”。

　　2. 我國企業(yè)在成本管理無(wú)論從理念上或者手段上比西方國家落后20多年。無(wú)效的浪費沒(méi)有得到控制。這種現象在大中型企業(yè)比較嚴重，根據實(shí)際估計，僅企業(yè)兩大管理不善成本（質(zhì)量成本和效率成本）就占企業(yè)生產(chǎn)總值的2%以上。如果按國民生產(chǎn)總值GDP計算，那就是GDP的2%以上。為此，國家經(jīng)委在1993年在全國倡導學(xué)習邯鄲鋼鐵廠(chǎng)的“目標成本法”。“目標成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng )立的成本管理方法。但是，由于“目標成本法”并沒(méi)有從理論上進(jìn)行總結和存在局限性。因此，它在我國并沒(méi)有得到普遍性應用推廣。

　　3. 隨著(zhù)全球經(jīng)濟的一體化和我國進(jìn)入WTO，企業(yè)的競爭環(huán)境發(fā)生結構上的改變：企業(yè)之間的競爭發(fā)展成企業(yè)全程供應鏈之間的競爭。而企業(yè)全程供應鏈的競爭反映在供應鏈之間的技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本四個(gè)方面的競爭。在技術(shù)和質(zhì)量方面，我們看到ISO 9000質(zhì)量體系在整個(gè)供應鏈進(jìn)行認證；在服務(wù)方面，我們看到第三方物流的產(chǎn)生；但在成本管理方面是個(gè)空白。因此，創(chuàng )立以供應鏈成本管理理論和體系認證就成為當今企業(yè)管理的迫切問(wèn)題。

　　二、泛系論與成本管理的關(guān)系

　　在把泛系理論應用在成本管理里的整個(gè)過(guò)程中，我主要采用了泛系相對論。確定了：

　　1）成本控制體系的觀(guān)控模式

　　成本控制體系 = {（組織——PDCA觀(guān)控模式（技術(shù)工具）\環(huán)境）/對象（屬性，關(guān)系）}

　　PDCA代表：P – 計劃（Plan），D – 執行（Do），C – 評審（Check），A – 改善（Ameliorate）。

　　2）關(guān)系結構

　　基于泛系論提出對象之間存在的12種一般性關(guān)系：宏微、因果、局整、主次、模擬、生克、形影、串并、觀(guān)控、集散、異同、動(dòng)靜。著(zhù)名的管理學(xué)專(zhuān)家Katz & Kahn提出：社會(huì )系統表現出各種各樣的相互關(guān)系。一個(gè)組織能夠經(jīng)歷重大波折而依然生存下來(lái)的原因是各種事物的關(guān)系而不是事物本身。這些原因使系統保持了始終如一的連貫性。這與泛系理論側重關(guān)系的研究異曲同工。因此，建立有效的成本控制系統必須是從分析成本管理對象之間的關(guān)系出發(fā)。

　　3）泛箱原理

　　運用泛箱原理，針對不同企業(yè)的情況建立白箱、黑箱、灰箱模型來(lái)模擬實(shí)際成本運動(dòng)過(guò)程。

　　三、應用泛系論的兩大成果：成本控制體系標準（CSO 2000）和作業(yè)成本管理軟件

　　根據以上泛系理論的思想，我對傳統的成本管理理論進(jìn)行了系統的剖析。創(chuàng )立了新的成本核算模型，解決了傳統成本管理理論（包括國外的作業(yè)成本法核算）受會(huì )計標準影響的局限性，把傳統的核算關(guān)系由多因一果改變成多因多果：即在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資源的投入不僅產(chǎn)生了有形的經(jīng)營(yíng)成果 - 產(chǎn)品，而且也培育了無(wú)形的經(jīng)營(yíng)成果 – 質(zhì)量水平、效率水平、人力資源水平、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò )和增值作業(yè)水平等，這些成本都應該進(jìn)行核算，而不能僅僅核算產(chǎn)品成本�；�于這個(gè)模型，我提出了面向供應鏈的成本控制體系標準（CSO 2000 標準）和開(kāi)發(fā)了新的作業(yè)成本管理軟件JITSOFT 1.0。泛系論主要應用在如下：

　　1. 質(zhì)量成本的結構分析

　　通過(guò)分析質(zhì)量成本組成中預防成本和故障成本之間存在生克關(guān)系，確定了在預防成本和故障成本在預算或核算中必須遵循定量上的反比關(guān)系。結合成本核算模型和生克關(guān)系，企業(yè)通過(guò)質(zhì)量成本的核算，能夠按照ISO 9000:2000的要求，掌握是否通過(guò)適當地增加預防成本而達到故障成本的大量減少和總質(zhì)量成本減少的目的。從而有效地評估ISO 9000在企業(yè)實(shí)施的效果。在此基礎上，生克關(guān)系也擴展到效率成本和風(fēng)險成本的核算。

　　2. 成本核算模型的三種方式：白箱、黑箱、灰箱模型

　　國外先進(jìn)的作業(yè)成本核算模型由于只能采用了白箱的形式而導致作業(yè)成本數據量過(guò)大，造成效率偏低的狀況。為此，成本核算模型可以由企業(yè)自定義作業(yè)的數量，滿(mǎn)足了企業(yè)成本效益原則。

　　3. 成本控制項目的選擇根據成本控制項目之間的主次關(guān)系和80/20原則來(lái)確定。