一、全面成本管理與控制的意義

　　全面成本管理與控制，從時(shí)間上說(shuō)，既包括對生產(chǎn)過(guò)程中成本的管理與控制，也包括產(chǎn)品設計及試制階段、銷(xiāo)售及售后服務(wù)階段的成本管理與控制，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程；從內容上說(shuō)，既包括產(chǎn)

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理與控制，也包括產(chǎn)品設計及試制成本、資金籌集成本、材料采購成本、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、質(zhì)量成本、使用壽命周期成本、人力資源成本、戰略成本管理與控制。

　　加強成本管理和控制，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義：

　　首先,成本管理與控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑。因為，“利潤＝收入－成本”，所以降低成本是增加成本的一種重要手段。在收入不變的情況下，降低成本可使利潤增加；在收入增加的情況下，降低成本可使利潤更快增長(cháng)；在收入下降的情況下，降低成本可抑制利潤的下降。即使是不完全以盈利為目的的國有公用事業(yè)部門(mén)，如果成本很高，不斷虧損，其生存受到威脅，也難以在調控經(jīng)濟、擴大就業(yè)和改善公用事業(yè)等方面發(fā)揮作用，同時(shí)還會(huì )影響政府財政，加重納稅人負擔，對國計民生不利，失去其存在的價(jià)值。

　　其次，成本管理與控制是企業(yè)抵御內外壓力，求得生存的主要保障。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，外有同業(yè)競爭、政府課稅和經(jīng)濟環(huán)境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業(yè)用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng )新產(chǎn)品品種。其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企業(yè)價(jià)格競爭能力；可以提高安全邊際率，使企業(yè)在經(jīng)濟萎縮時(shí)繼續生存下去；提高售價(jià)會(huì )引發(fā)經(jīng)銷(xiāo)商和供應商相應的提價(jià)要求和增加流轉稅負擔，而降低成本可以避免這類(lèi)外部壓力；成本降低了，才有力量提高質(zhì)量、創(chuàng )新設計，或者提高職工待遇和增加股利。

　　再次，成本管理與控制是企業(yè)發(fā)展的基礎。把成本控制在同業(yè)的先進(jìn)水平上，才有迅速發(fā)展的基礎。成本降低了，可以降低售價(jià)以擴大銷(xiāo)售，銷(xiāo)售擴大后經(jīng)營(yíng)基礎穩固了，才有力量提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng )新產(chǎn)品設計，尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情況下盲目發(fā)展，一味在促銷(xiāo)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品上冒險，一旦市場(chǎng)萎縮或決策失誤，企業(yè)沒(méi)有抵抗能力，很快就垮下去了。

　　二、全面成本管理與控制的原則

　　實(shí)行全面成本管理與控制，需要遵循以下原則：

　　1．“成本——效益”原則

　　進(jìn)行成本控制所帶來(lái)的經(jīng)濟效益，要大于為了進(jìn)行成本控制所付出的代價(jià)，才能為企業(yè)增加價(jià)值，這就是成本控制的“成本——效益”原則。

　　2．具體問(wèn)題具體分析的原則

　　在進(jìn)行成本控制時(shí)，還需要遵循具體問(wèn)題具體分析的原則。成本管理與控制系統必須個(gè)別設計，適合特定企業(yè)、部門(mén)、崗位和成本項目的實(shí)際情況，不能完全照搬別人成功的經(jīng)驗。

　　3．領(lǐng)導重視與全員參與的原則

　　在進(jìn)行成本控制時(shí)，如果單位領(lǐng)導不夠重視，成本控制意識不強，一般員工也會(huì )受到影響，有力使不上�；蛘哳I(lǐng)導雖然強調成本控制，但是一般員工不配合，同樣不能達到理想的效果。所以，在進(jìn)行成本控制時(shí)，要做到領(lǐng)導重視，全員參與，充分發(fā)揮成本控制的積極作用。

　　三、全面成本管理與控制的內容

　　1．資金籌集成本的管理與控制

　　資金籌集成本是指企業(yè)籌集資金所付出的代價(jià)，一般用相對數表示。不同來(lái)源的資金，資金籌集成本是不相同的。

　�、� 債券或借款的籌資成本

　　債券或借款所發(fā)生的利息費用，不具備資本化條件的，可以作為利息支出在稅前扣除，具有抵稅作用。抵稅后的借款成本計算公式為：

　　債券或借款成本率= [利息支出×（1–所得稅稅率）] /[面值總額×（1–籌資費率）]

　�、� 優(yōu)先股的資金成本

　　優(yōu)先股和普通股的現金股利是在稅后支付的，不具有抵稅作用。

　　優(yōu)先股成本率=優(yōu)先股每年支付的股利總額 / [優(yōu)先股股金總額×（1–籌資費率）]

　�、� 普通股的資金成本

　　普通股資金成本=下一期發(fā)放的普通股股利 / [普通股股金總額×（1–籌資費率）]+普通股預計股利增長(cháng)率

　�、� 企業(yè)留利的資金成本

　　企業(yè)留利的資金成本是一種機會(huì )成本，可以按照投資項目有效期相同年限的存款利率來(lái)確定。股份制企業(yè)留利的資金成本可以用普通股的資金成本公式加以計算，只是不必考慮籌資費用。

　�、� 加權平均資本成本

　　加權平均資本成本=∑（某種來(lái)源的資金成本×該種來(lái)源的資金占全部來(lái)源的資金的比重）

　　需要說(shuō)明的是，在西方企業(yè)中，一般情況下借款或債券融資，資金成本較低；而股票融資資金成本較高。但是在我國，由于市場(chǎng)機制不健全，目前經(jīng)濟效益較差、很少發(fā)放或不發(fā)放現金紅利的企業(yè)，股票融資的成本并不高；相反，銀行借款或債券融資卻有固定的利息支付負擔。

　　企業(yè)在進(jìn)行資金籌集成本的控制時(shí)，并不能僅僅從資金成本最低的某一種方式融資，而是要合理地安排各種籌資方式的結構，目的是使企業(yè)的加權平均資金成本最低。

　　2．產(chǎn)品設計成本的管理與控制

　　對產(chǎn)品設計成本進(jìn)行控制是整個(gè)成本控制工作的關(guān)鍵。在產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額中，大約有70%-80%的部分在產(chǎn)品設計階段基本上就確定了。在具體的生產(chǎn)環(huán)節，要想大幅度地降低成本是不現實(shí)的，除非偷工減料，或者重新改進(jìn)設計。

　　產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與設計成本的控制可以采用價(jià)值工程法。價(jià)值工程（Value Engineering，VE）是通過(guò)對產(chǎn)品功能的評價(jià)，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關(guān)系，以達到最大限度降低成本的目的。用公

　　價(jià)值工程法。價(jià)值工程（Value Engineering，VE）是通過(guò)對產(chǎn)品功能的評價(jià)，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關(guān)系，以達到最大限度降低成本的目的。用公式表示為：

　　價(jià)值（V）=功能（F）÷成本（C）

　　可見(jiàn)，價(jià)值與功能成正比，與成本成反比。

　　在產(chǎn)品設計、研究、試制過(guò)程中，產(chǎn)品功能與目標成本發(fā)生矛盾時(shí)，就要運用價(jià)值工程方法剔除過(guò)剩功能，以降低產(chǎn)品設計成本，達到技術(shù)為經(jīng)濟服務(wù)的目標。

　　新產(chǎn)品設計成本控制的方法是，在設計完成后，根據設計方案對產(chǎn)品的設計成本進(jìn)行全面測算，視其能否達到目標成本的要求。如有差距，應將原設計方案退回設計部門(mén)重新修改。若經(jīng)過(guò)多次修改仍無(wú)法達到目標時(shí)，也可將原制定的目標成本子以修正。

　　老產(chǎn)品設計成本的控制，一般無(wú)需對設計方案的全部成本進(jìn)行全面測算，只要求針對那些做出改進(jìn)的部分，計算它們的成本節約額。如果這些成本項目的節約額之和能滿(mǎn)足計劃規定的降低成本的要求，那就算對老產(chǎn)品設計成本的事前控制基本上完成了。

　　3．新產(chǎn)品試制成本的管理與控制

　　新產(chǎn)品的試制和鑒定階段，是把理想變?yōu)楝F實(shí)，形成質(zhì)的飛躍的階段。新產(chǎn)品的試制一般還可分為樣品試制和小批試制兩個(gè)步驟。

　　對新產(chǎn)品試制成本的事前控制應以產(chǎn)品設計的目標成本為依據。在計算新產(chǎn)品試制成本時(shí)，特別要注意不要與老產(chǎn)品成本混在一起。每試制一次，就計算一次，以便逐步測試新產(chǎn)品試制成本能否保證產(chǎn)品設計目標成本的實(shí)現。

　　4．材料采購成本的管理與控制

　　材料采購成本的控制，主要是經(jīng)濟訂貨量、訂貨點(diǎn)的確定，以及ABC分類(lèi)法等。

　　經(jīng)濟訂貨量是指能夠使材料或商品全年相關(guān)總成本最低的一批訂貨數量。用360除以經(jīng)濟訂貨量，可以計算出經(jīng)濟訂貨次數，即全年分幾批購買(mǎi)能夠使相關(guān)總成本最低。

　　訂貨點(diǎn)，也稱(chēng)為再訂貨點(diǎn)，是指再次提出訂貨時(shí)需要保留的庫存量水平。高于該水平時(shí)提出訂貨，就會(huì )形成庫存積壓，導致儲存成本上升；低于該水平時(shí)提出訂貨，就會(huì )導致停工待料。

　　存貨控制的ABC分類(lèi)法，是將企業(yè)的全部存貨按照數量及金額所占的比例，把全部存貨分為A、B、C三類(lèi)，并且分別按照不同的方法進(jìn)行控制。

　　現代企業(yè)中，實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)系統（JIT）的企業(yè)，一般不計算上述指標，它追求的目標是材料存貨達到“零庫存”。

　　5．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理與控制

　　標準成本制度是以標準成本為依據，通過(guò)成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制體系。標準成本制度的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析及成本差異的賬務(wù)處理。

　　以目標成本按產(chǎn)品分解的結果作為標準成本和日�？刂频囊罁�，將使標準成本制度與目標成本管理連接為一個(gè)有機整體，也使標準成本制定的依據更加科學(xué)。

　　針對成本差異發(fā)生的原因，查明責任者，分析情況，分析輕重緩急提出改進(jìn)措施，并加以貫徹執行。

　　另外，在進(jìn)行生產(chǎn)成本控制時(shí)，分批生產(chǎn)的企業(yè)，可以計算最優(yōu)生產(chǎn)批量，以便使調整準備成本與儲存成本之和達到最低�，F代企業(yè)中，實(shí)行的更多的是適時(shí)生產(chǎn)系統（JIT），它追求的目標是“零庫存”，并且達到“零缺陷”。

　　6．期間費用的管理與控制

　　對于營(yíng)業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等期間成本，一般采用預算控制的方法。事先制訂預算，在日常的管理和控制中，要嚴格按照預算的規定，本著(zhù)厲行節約的原則，在能夠達到目標的前提下，精打細算，盡可能減少它們支出的絕對數額，或提高支出的效益。

　　7．質(zhì)量成本的管理與控制

　　質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而付出的代價(jià)，以及因為產(chǎn)品質(zhì)量沒(méi)有達到規定標準所造成的損失，包括預防成本、檢驗成本、內部損失成本、外部損失成本。其中，前兩者可以合稱(chēng)為預防檢驗成本；后兩者可以合稱(chēng)為質(zhì)量損失成本。

　　當預防檢驗成本較高時(shí)，質(zhì)量損失成本較低；反之，如果預防檢驗成本較低，則質(zhì)量損失成本較高。質(zhì)量成本控制的目的，就在于確定一個(gè)最優(yōu)的合格率，在該狀態(tài)下，質(zhì)量成本總和達到最低。

　　最優(yōu)合格率不一定是100%，因為，要想使產(chǎn)品合格率提高到100%，需要在預防檢驗環(huán)節投入大量的人力和物力，這樣產(chǎn)品質(zhì)量提高，質(zhì)量損失成本就會(huì )下降。但是，如果增加的預防檢驗成本大大高于降低的質(zhì)量損失成本，企業(yè)的利潤就會(huì )減少。所以，美國的質(zhì)量學(xué)家對于產(chǎn)品的“瑕疵率”大多采取了非常寬容的態(tài)度。

　　但是，日本的企業(yè)家對產(chǎn)品的“瑕疵率”采取了非�？量痰膽B(tài)度。例如，被稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)之神”的松下幸之助先生，曾提出“1%=100%”的著(zhù)名公式。產(chǎn)品合格率達到99%，只有1%的不合格品，對企業(yè)而言應該是一個(gè)不錯的成績(jì)了；但是，假設某一個(gè)消費者正好買(mǎi)到那1%中的某一件產(chǎn)品，那么這件產(chǎn)品對于這個(gè)特定的消費者而言，就是100%的不合格品！所以，他要求產(chǎn)品的質(zhì)量盡可能要高。當然，這會(huì )減少企業(yè)當期的利潤，但是對于企業(yè)的形象、產(chǎn)品的形象是有利的，它可以提高企業(yè)的持續競爭力。

　　8．使用壽命周期成本的管理與控制

　　使用壽命周期成本是指客戶(hù)為了取得所需要的產(chǎn)品，并使其發(fā)揮必要功能而付出的代價(jià)。它包括原始成本和運用維護成本兩部分。

　　用戶(hù)角度的使用壽命周期成本控制，就是在決定購買(mǎi)一種產(chǎn)品時(shí)，既要考慮它的原始成本即購買(mǎi)價(jià)格等因素，也要考慮以后使用過(guò)程中的必要支出，使二者之和達到最低。

　　生產(chǎn)者角度的使用壽命周期成本控制，就是在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，盡可能降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以便降低銷(xiāo)售價(jià)格，降低用戶(hù)的購買(mǎi)成本；同時(shí)要提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低用戶(hù)的運用維護成本。當然，使用壽命周期成本控制對于廠(chǎng)商而言并不是嚴格意義上的成本控制，有人更

　　愿意把它看作是一種促銷(xiāo)的手段。

　　9．人力資源成本管理與控制

　　人力資源成本是指企業(yè)組織為了取得或重置人力資源而發(fā)生的成本，包括：人力資源取得成本、保持成本、發(fā)展成本、損失成本。

　　人力資源取得成本包括招聘成本、選拔成本、錄用成本、調動(dòng)成本。

　　人力資源保持成本（使用成本）包括工資、培訓費、勞動(dòng)保險費、安全設施成本、組織活動(dòng)費。

　　人力資源發(fā)展成本包括在職教育成本、崗位技能培訓成本、專(zhuān)業(yè)定向成本、被培訓人員誤工損失。

　　人力資源損失成本包括退休金、職位空缺損失。

　　企業(yè)在進(jìn)行人力資源成本控制時(shí)，不能僅僅控制人力資源成本的絕對數，而應該更多的從相對數上做文章，吸引高水平的人才，留住人才，關(guān)注成本效益率，提高人力資源的使用效率。

　　10．戰略成本管理

　　新的商業(yè)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)行全面質(zhì)量管理、適時(shí)制造、時(shí)間競爭、柔性制造等，戰略成本管理理論開(kāi)始誕生。戰略成本管理與控制使企業(yè)在一個(gè)戰略的高度上，全面加強成本管理，提高成本控制水平，為企業(yè)贏(yíng)得持久的競爭優(yōu)勢。戰略成本管理主要包括以下內容：

　�、� 價(jià)值鏈分析

　　價(jià)值鏈是指從原料的采購到產(chǎn)成品的銷(xiāo)售與服務(wù)全過(guò)程的一系列創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)。價(jià)值鏈涵蓋公司內部和外部的作業(yè)。

　　價(jià)值鏈分析的目的在于，找出企業(yè)最有優(yōu)勢的價(jià)值鏈，集中主要人力和物力，使之成為企業(yè)的核心競爭力；至于薄弱的鏈條，如果加固成本較高，則干脆直接實(shí)行業(yè)務(wù)流程外包。

　�、� 戰略定位分析

　　企業(yè)可以采用的競爭戰略包括成本領(lǐng)先戰略、差別化戰略等。不同的競爭戰略對成本信息的需求有所不同。企業(yè)首先要對自身的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行分析，合理定位，采取恰當的競爭戰略。然后，根據所選擇的競爭戰略，如成本領(lǐng)先戰略還是差別化戰略，采用適當的成本管理與控制方法。

　�、� 作業(yè)管理

　　作業(yè)管理全稱(chēng)是“以作業(yè)為基礎的管理”，它主要是在作業(yè)成本法的基礎上，分析產(chǎn)本產(chǎn)生的前因后果，區分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，盡量消除不增值的作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。