為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng )新，有關(guān)部門(mén)從20世紀90年代開(kāi)始給予企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。但是要貫徹落實(shí)和有效實(shí)施該政策，最為關(guān)鍵的問(wèn)題是如何判定研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和核算研究開(kāi)發(fā)費用，這就需要相關(guān)的科技政策和財務(wù)政策予以支撐和配套。在2008年以前相關(guān)政策散見(jiàn)于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，如1996年4月財政部和國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財工字[1996]41號），以后又陸續出臺了一些文件；如2003年11月27號，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號）；2006年9月，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）等�？梢�(jiàn)，政府對技術(shù)創(chuàng )新非常重視，不斷調整、完善、細化技術(shù)開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)條款。

　　新《企業(yè)所得稅法》第30條第一款規定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。這樣，研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，體現了國家對該項政策的高度重視。

　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規定“企業(yè)所得稅法第30條第（一）項所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50％加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。”

　　2008年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號），該通知是稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實(shí)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除政策嚴謹、具體、統一的政策依據和操作程序。116號文的頒布顯然對之前的文件規定進(jìn)行了統一，從加計扣除的適用對象、研發(fā)活動(dòng)的具體定義、研發(fā)費用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開(kāi)發(fā)、委托研發(fā)、集團集中研發(fā)）的執行辦法、加計扣除的財務(wù)核算、加計扣除的稅收管理等方面，對研發(fā)費用的加計扣除問(wèn)題做出了系統而詳細的規定。

　　一、新政策的變化

　�。ㄒ唬┭邪l(fā)活動(dòng)的定義

　　116號文之前的相關(guān)文件并沒(méi)有對企業(yè)從事的哪些研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策做出明確規定，通常的理解是企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動(dòng)都可以視為符合規定的研發(fā)活動(dòng)。國稅發(fā)[2008]116號對于研發(fā)活動(dòng)的定義，明確了適用加計扣除的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì )科學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。”

　�。ǘ�）加計扣除標準的變化：資本化研究開(kāi)發(fā)費的加計攤銷(xiāo)

　　技術(shù)開(kāi)發(fā)費于實(shí)際發(fā)生時(shí)計入管理費用，在100％據實(shí)扣除的基礎上，加計扣除50％。這一規定與我國舊無(wú)形資產(chǎn)準則和相關(guān)會(huì )計制度中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理規定一致。我國在2006年頒布新企業(yè)會(huì )計準則之前，對企業(yè)自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費采取全部費用化的會(huì )計處理方法，即全部計入當期損益，不予以資本化。

　　現行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定：對未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的研究開(kāi)發(fā)費，在100％據實(shí)扣除的基礎上，加計扣除50％；對形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費，可按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)采取直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。這一規定與《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》有關(guān)企業(yè)自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費采取一定條件下資本化會(huì )計處理的規定相一致，即研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合一定條件的確認為無(wú)形資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）細化了研究開(kāi)發(fā)費的支出內容

　　對于允許在計算應納稅所得額時(shí)實(shí)行加計扣除的費用支出，國稅發(fā)[2008]116號文件第4條采用了列舉法，共列舉了8項費用。與之前的文件比較，研發(fā)費用范圍總體上是相類(lèi)似的，細節上有差異。值得注意的是，國稅發(fā)[2008]116號文件沒(méi)有“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用”的類(lèi)似規定，而將研發(fā)費用的范圍嚴格地限定在列舉的8類(lèi)費用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規定歸集和申報材料，又有利于稅務(wù)機關(guān)的監管。本文結合企業(yè)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項費用對國稅發(fā)[2008]116號文件列舉了8項費用進(jìn)行了進(jìn)一步的解釋?zhuān)�研究開(kāi)發(fā)費主要包括：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出；專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設備以及研究開(kāi)發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(cháng)期待攤費用儀器、設備的折舊費或租賃費；專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設備的簡(jiǎn)單維護費；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用；新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費等。

　　對企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規定計算加計扣除；對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項目的費用支出不得實(shí)行加計扣除。

　　二、研發(fā)費用的歸集與核算

　　目前，一些研發(fā)企業(yè)沒(méi)有按照文件規定設置研發(fā)費用明細賬，對相關(guān)費用列支不標準、不規范，導致主管稅務(wù)機關(guān)無(wú)法合理確定各類(lèi)成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應該從以下幾個(gè)方面入手，準確歸集和核算研發(fā)費用。

　　第一，企業(yè)應該設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構。如果沒(méi)有條件將研發(fā)機構與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機構分開(kāi)，應該將研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)核算，準確合理地計算各項研發(fā)費用支出。

　　第二，企業(yè)應當建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，按照財政部制定的會(huì )計準則和會(huì )計制度，在相關(guān)科目下，設置明細科目，并按照[2008]116號附表的規定項目，準確歸集填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生金額。

　　第三，企業(yè)應該對研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行立項管理，對不同研發(fā)項目在核算時(shí)按項目核算，分別設置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。由公司科研部門(mén)，每季度對在研項目進(jìn)行審核，確認各項目處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，從而判定各項目是計入當期損益還是確認為無(wú)形資產(chǎn)。

　　研發(fā)企業(yè)為了能夠更加充分的享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，首先要更好地解讀[2008]116號的相關(guān)規定；其次就要準確地歸集各類(lèi)研發(fā)費用支出；再次必須保留和整理相關(guān)的資料，如項目立項書(shū)、研究人員明細、按照[2008]116號附表規定的八類(lèi)費用歸集各項目的費用支出表、項目合同和技術(shù)服務(wù)協(xié)議和研究設備臺賬等資料交由稅務(wù)事務(wù)所審計，并及時(shí)提交稅務(wù)機關(guān)備案，按時(shí)享受稅收優(yōu)惠。

　　參考文獻：

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