2011年造價(jià)工程師《理論與法規》專(zhuān)家講解(5)
?。ㄈ┏鞘芯S護建設稅與教育費附加
1. 城市維護建設稅
城市維護建設稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅之和為計稅依據,與增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。納稅人所在地在市區的,稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮的,稅率為5%;納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的,稅率為1%.
2. 教育費附加
教育費附加以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據,與增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。教育費附加稅率為3%.
?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅
1. 納稅人
房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內的房屋的產(chǎn)權所有人,包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人三類(lèi)。
?。?)產(chǎn)權屬?lài)宜械?,由?jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權屬集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人納稅。
?。?)產(chǎn)權出典的,由承典人納稅。所謂產(chǎn)權出典,是指產(chǎn)權所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權,在一定期限內典當給他人使用,而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。
?。?)產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的,產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
?。?)無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn),應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
?。?)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。
2. 納稅對象
房產(chǎn)稅的納稅對象為房產(chǎn)。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價(jià)的配套設施,也屬于房屋,應一并征收房產(chǎn)稅;但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋,不征房產(chǎn)稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產(chǎn)稅。
3. 計稅依據和稅率
?。?)從價(jià)計征。計稅依據是房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的扣除比例后的余值,稅率為1.2%.
需要注意的特殊問(wèn)題:
1)以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的,房產(chǎn)稅計稅依據應區別對待:
?、僖苑慨a(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,共擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的,按房產(chǎn)余值為計稅依據計征房產(chǎn)稅;
?、谝苑慨a(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,不承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,只收取固定收入的,實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金,因此,應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。
2)融資租賃房屋的,以房產(chǎn)余值為計稅依據計征房產(chǎn)稅,租賃期內該稅的納稅人,由當地稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況確定。
3)新建房屋空調設備價(jià)值計入房產(chǎn)原值的,應并入房產(chǎn)稅計稅依據計征房產(chǎn)稅。
?。?)從租計征。計稅依據為房產(chǎn)租金收入,稅率為12%,對個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。
4. 應納稅額
應納稅額按表3.4.2的規定計算。
表3.4.2 房產(chǎn)稅應納稅額計算表
計稅方法 | 計稅依據 | 稅率 | 稅額計算公式 |
從價(jià)計征 | 房產(chǎn)計稅余值 | 1.2% | 全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2% |
從租計征 | 房屋租金 | 12%(個(gè)人為4%) | 全年應納稅額=租金收入×12%(個(gè)人為4%) |

