一、成本管理的地位

　　1、微觀(guān)成本管理模式主要表現為以下五個(gè)方面：

　�。�1）成本管理思想革新化。傳統的算帳報帳型成本管理模式只計算財務(wù)成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進(jìn)的管理手段；只依靠企業(yè)財務(wù)部門(mén)，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀(guān)念上革新，要樹(shù)立競爭觀(guān)念、效益觀(guān)念、經(jīng)營(yíng)觀(guān)念、法制觀(guān)念和開(kāi)拓觀(guān)念等新的觀(guān)念。

　�。�2）成本管理組織合理化。這是管理現代化的保證。沒(méi)有組織上的保證，企業(yè)就很難把現有的人力、物力和財力組織好，就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實(shí)行統一領(lǐng)導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實(shí)現。

　�。�3）成本管理方法科學(xué)化。要總結我國成本管理的好經(jīng)驗，引進(jìn)國外現代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠(chǎng)內經(jīng)濟核算、本量利分析、價(jià)值工程、成本－效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。

　�。�4）成本管理手段電子化。在成本管理中，應用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng)，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統，使管理人員及時(shí)作出正確決策。

　�。�5）成本管理人才專(zhuān)業(yè)化。要培養一支能夠適應成本管理現代化需要的專(zhuān)業(yè)干部隊伍。只有這樣，才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn)，保證成本現代化早日實(shí)現。

　　總之，管理思想是靈魂，管理人才是關(guān)鍵，管理組織是保證，管理方法和管理手段是條件。這五個(gè)方面的內容應該配套，并同步進(jìn)行，才能共同推動(dòng)成本管理向著(zhù)現代化方向邁進(jìn)。

　　2、宏觀(guān)成本管理模式。成本宏觀(guān)管理即成本的國民經(jīng)濟管理。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制上，對于成本管理仍然需要從宏觀(guān)上加強調控。

　�。�1）要建立成本法規體系，促進(jìn)成本管理工作規范化。為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，1992年財政部發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì )計準則》和行業(yè)財務(wù)制度與會(huì )計制度，對原來(lái)的成本核算和管理方法進(jìn)行了部分改革。近年來(lái)，又頒布了一些具體會(huì )計準則，其中不少涉及成本管理的內容�，F在應該盡快把成本法規體系建立和完善起來(lái)，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規范化。

　�。�2）要通過(guò)社會(huì )審計，糾正成本計算不實(shí)和弄虛作假行為。當前成本管理上存在不少問(wèn)題，成本計算不實(shí)，財經(jīng)法紀松馳，亂攤亂擠成本現象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。為了解決這個(gè)問(wèn)題，國家要逐步建立財稅監督、國家審計監督和社會(huì )審監督三者并立的經(jīng)濟監督體系。注冊會(huì )計師審計要重點(diǎn)對成本法規制度的執行情況進(jìn)行檢查，糾正企業(yè)中成本計算不實(shí)和亂攤、亂擠成本等違法亂紀現象。

　�。�3）要有合理的經(jīng)濟布局，促使資源配置更加有效。我國各地自然資源條件不同，經(jīng)濟發(fā)展又不平衡，這就要求生產(chǎn)要合理布局，充分地利用自然資源和勞動(dòng)力資源，減少不合理的運輸費用，努力節約社會(huì )勞動(dòng)。同時(shí)，還要考慮各地區工業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展的正確結合。

　�。�4）要調整產(chǎn)業(yè)結構，促使生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化和協(xié)作化。我國產(chǎn)業(yè)結構尚不夠合理，主要是農業(yè)基礎比較薄弱，基礎工業(yè)和基礎設施發(fā)展滯后，加工工業(yè)規模偏大技術(shù)水平和專(zhuān)業(yè)化程度低，一般加工工業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)剩。有些行業(yè)盲目發(fā)展，產(chǎn)大于需；有些行業(yè)產(chǎn)量低，不能發(fā)揮規模效益。這就要求宏觀(guān)上加速產(chǎn)業(yè)結構調整，要以市場(chǎng)為導向，使社會(huì )生產(chǎn)適應國內外市場(chǎng)需求的變化。要重視生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化和協(xié)作化，以促使生產(chǎn)力的迅速發(fā)展和降低產(chǎn)品成本。

　　二、成本管理的作用

　　通過(guò)這樣一個(gè)例子成本管理的成本管理的重用性顯而易見(jiàn)，在美國航空業(yè)一片慘淡經(jīng)營(yíng)的愁云中，成立于1968年的美國西南航空公司卻連年盈利。1992年美國航空業(yè)虧損30億美元，西南航空公司卻盈利9100萬(wàn)美元。2001年美國航空業(yè)總虧損為110億美元，2002年上半年美國航空公司虧損50億美元；2001年和2002年上半年世界最大航空公司美洲航空公司分別虧損18億美元和10億美元；2002年美國聯(lián)合航空公司申請破產(chǎn)保護。在如此惡劣的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，美國西南航空公司所有飛機正常運營(yíng)，全部職員正常工作，財務(wù)上持續盈利，現金周轉狀況良好，被人們喻為“愁云慘淡中的奇葩”。

　　美國西南航空公司的財務(wù)績(jì)效是顯著(zhù)的，下面的比較性數據充分說(shuō)明了這一點(diǎn)：1990年至1999年美國美洲航空公司、西北航空公司、德?tīng)査�航空公司和�?lián)合航空公司的平均營(yíng)業(yè)利潤年增長(cháng)率分別為6.1％、4.9％、4.2％和3.4％；而西南航空公司的年增長(cháng)率卻高達11.6％。美國西南航空公司為何取得如此驕人的業(yè)績(jì)？秘訣在于公司長(cháng)期奉行獨出心裁的成本管理理念和策略。

　　美國西南航空公司是一家以小公司業(yè)務(wù)人員和個(gè)人旅行者為目標客戶(hù)群、以從事短途客運為主業(yè)的航空公司，該公司的所有飛機都是最省油的波音737，每次航班的平均飛行時(shí)間在1個(gè)小時(shí)左右，強調低成本、低價(jià)競爭策略，與近40座城市相關(guān)的航線(xiàn)的平均單程票價(jià)僅為58美元，遵循“為顧客提供基本服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)思想，奉行“斤斤計較”的成本管理理念，在企業(yè)內部全面實(shí)施成本領(lǐng)先的競爭戰略。成本管理的作用表現在：

　　1、降低成本。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。如前所述，降低成本以?xún)煞N方式實(shí)現：

　　第一，是在既定的經(jīng)濟規模、技術(shù)條件、質(zhì)量標準條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。

　　第二，是改變成本發(fā)生的基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對象的質(zhì)量標準、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標準、產(chǎn)品工藝過(guò)程的復雜程度、企業(yè)規模的大小、企業(yè)的組織結構、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構成了成本發(fā)生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標準，當實(shí)際消耗接近這一標準時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎條件，如通過(guò)采用新的技術(shù)設備、新的工藝過(guò)程、新的產(chǎn)品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來(lái)難以降低的成本在新的基礎上進(jìn)一步降低。

　　2、通過(guò)成本管理增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰略意義的議題是如何通過(guò)增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權衡取舍，是成本管理無(wú)法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著(zhù)眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調整價(jià)格、擴大市場(chǎng)份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

　　3、配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，往往要采取諸多的戰略措施，這些戰略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領(lǐng)先戰略的企業(yè)要通過(guò)強化成本管理不遺余力地降低成本。戰略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰略許可的范圍內，在實(shí)施企業(yè)戰略的過(guò)程中引導企業(yè)走向成本最低化。

　　另外，在資源限制條件下，通過(guò)成本管理提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng )造出更多的價(jià)值，達到節約增產(chǎn)的目的，也是成本管理的重要目標。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當企業(yè)的薄弱環(huán)節成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過(guò)程需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過(guò)增加其他方面的成本以節約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

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