摘要：目前，公允價(jià)值在我國已經(jīng)被廣泛運用，但考慮到我國現實(shí)會(huì )計環(huán)境，在具體運用公允價(jià)值計量時(shí)保持了應有的謹慎，增設了一些限定條件。文章對公允價(jià)值計量在我國企業(yè)運用中所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)的對策建議。

　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計量；企業(yè)；運用

　　一、公允價(jià)值計量的涵義與重要性

　　目前國際上對公允價(jià)值有幾種不同的定義。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）發(fā)布的第7號財務(wù)會(huì )計概念公告中，對公允價(jià)值定義為“在當前的非強迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負債）的買(mǎi)賣(mài)（或發(fā)生與清償）的金額”。國際會(huì )計準則委員會(huì )（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱(chēng)IASC）在第32號國際會(huì )計準則中，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債結算的金額”。我國會(huì )計準則中關(guān)于公允價(jià)值的定義與后者相同�？梢�(jiàn)公允價(jià)值倡導的是會(huì )計在對資產(chǎn)、負債以及所有者權益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。

　　資本市場(chǎng)隨著(zhù)日益發(fā)展的經(jīng)濟時(shí)代迅猛擴展，金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現，公允價(jià)值這一新的會(huì )計計量屬性的運用成為必然。我國新的企業(yè)會(huì )計準則采用公允價(jià)值計量，實(shí)現了真正的國際趨同，借鑒了國際財務(wù)報告條例，兼顧了我國經(jīng)濟的客觀(guān)環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，適應了不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢的需要，滿(mǎn)足了會(huì )計信息質(zhì)量和會(huì )計配備原則的要求，增強了資本市場(chǎng)的規范性和有效性，有助于從整體上提高我國企業(yè)的國際競爭力。

　　二、我國企業(yè)公允價(jià)值計量運用中面臨的問(wèn)題

　　（一）公允價(jià)值實(shí)際操作難度大

　　公允價(jià)值計量的運用比歷史成本計量運用，在技術(shù)和人員等方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本，公允價(jià)值的計量變得相對復雜。

　　公允價(jià)值計量對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，而目前我國企業(yè)會(huì )計人員素質(zhì)參差不齊，大多數會(huì )計從業(yè)人員對公允價(jià)值運用尚難以適應，從而影響公允價(jià)值的計量。

　　在特殊環(huán)境操作中，公允價(jià)值計量運用的技術(shù)操作手段難以把握，比如應用估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，對于不同的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認，并且不同投資者與管理當局對投資的期望報酬率、未來(lái)現金流量的估計不完全相同，這些都導致在具體的技術(shù)操作上難度較大。

　　（二）公允價(jià)值計量中存在利潤操縱問(wèn)題

　　雖然歷史成本與公允價(jià)值之間的差異是一種客觀(guān)存在，是無(wú)法避免的，但公允價(jià)值確認上的差異則是一種主觀(guān)上的影響，盡管公允價(jià)值的確認方法各有不同，但人為的估計總是難以避免的。隨著(zhù)公允價(jià)值計量屬性的進(jìn)一步運用，加之公允價(jià)值一定程度上存在的估計、假設和判斷，一些企業(yè)就會(huì )利用公允價(jià)值計量模式人為操縱利潤，如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì )產(chǎn)生利得或損失，這將改變現在會(huì )計實(shí)務(wù)中短期投資只確認減值卻不確認升值的情況。

　　（三）缺乏完善的法制環(huán)境

　　我國新會(huì )計準則頒布時(shí)間不長(cháng)，相關(guān)配套的操作規范正在完善之中，尤其是公允價(jià)值內部控制規范還不成熟，各種法律、法規對會(huì )計舞弊行為統一定性不明確，因此企業(yè)容易利用公允價(jià)值來(lái)舞弊。比如在資本市場(chǎng)中有的企業(yè)利用公允價(jià)值在債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資等行為中人為調節利潤，而沒(méi)有相關(guān)的法制約束，使中小投資者、債權人蒙受損失，出現了嚴重的不良后果。

　　（四）缺乏客觀(guān)有效的市場(chǎng)環(huán)境

　　公允價(jià)值要求有一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格。目前我國的交易市場(chǎng)還不太規范，市場(chǎng)化程度較低，公平交易的環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中。對于大多數資產(chǎn)和負債而言很難找到可以觀(guān)察到的市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)之間交易不規范，貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)沒(méi)有完全進(jìn)行市場(chǎng)化運作，金融產(chǎn)品單一，各類(lèi)要素市場(chǎng)的運作不夠規范，有待進(jìn)一步完善。

　　（五）確定公允價(jià)值的成本高

　　在運用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì )計計量時(shí)，要求企業(yè)會(huì )計人員在每個(gè)期末對各方面的因素進(jìn)行分析，對資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值做出認定，這個(gè)過(guò)程將會(huì )增加企業(yè)的信息成本。目前我國在會(huì )計實(shí)務(wù)中對公允價(jià)值的確定還要依賴(lài)于會(huì )計師事務(wù)所的評估，這樣進(jìn)一步加大了公允價(jià)值確定的成本。

　　三、完善公允價(jià)值在我國企業(yè)中的運用對策

　　（一）不斷提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力，保障會(huì )計計量的可靠性

　　公允價(jià)值使人們計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，缺乏高素質(zhì)的會(huì )計人員公允價(jià)值得不到合理的估計和運用。公允價(jià)值運用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，如何提高會(huì )計職業(yè)公允價(jià)值的判斷能力，應從以下方面入手：

　　首先，要加強對公允價(jià)值會(huì )計理論的研究。目前我國會(huì )計審計體系中大量采用現值和公允價(jià)值、與國際準則趨同，這就要求我們廣大會(huì )計理論工作者要借鑒國外有關(guān)公允價(jià)值研究的最新成果，結合我國實(shí)際，深入研究公允價(jià)值的理論本質(zhì)，形成一套比較完善的公允價(jià)值理論體系。

　　其次，要增強會(huì )計職業(yè)判斷意識。公允價(jià)值會(huì )計在新準則中的廣泛運用給會(huì )計人員提供較大的選擇空間，這就要求提高對會(huì )計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，培育一種開(kāi)放性的會(huì )計文化，改變過(guò)去按部就班的老習慣，增強職業(yè)判斷意識。

　　再次，要不斷豐富專(zhuān)業(yè)知識。會(huì )計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強的工作，必須具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識才能做好。為此會(huì )計人員在學(xué)習公允價(jià)值自身的理論時(shí)，還必須掌握與會(huì )計相關(guān)的經(jīng)濟、金融、數學(xué)等相關(guān)知識，用先進(jìn)的計算機技術(shù)來(lái)豐富計量公允價(jià)值的手段。

　　（二）提高會(huì )計計量的可操作性

　　提高公允價(jià)值計量的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運用上既便于操作又能解決具體問(wèn)題。因此有關(guān)部門(mén)應制定一套如何采用現值技術(shù)估計公允價(jià)值的操作手冊，在手冊中規定出有關(guān)現值的確認、計量和報告。比如，在估計某類(lèi)資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值時(shí)，手冊中應明確規定在什么條件下使用現值，對未來(lái)現金流量的估計、折現率的選擇以及折現方法的選擇。操作手冊制定的越詳細，就越能在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下，為應用公允價(jià)值提高必要的理論依據和指導方法。

　　（三）進(jìn)一步完善我國的法制環(huán)境

　　為了使企業(yè)合理謹慎使用公允價(jià)值，政府應當進(jìn)一步細化對不存在活躍交易市場(chǎng)的資產(chǎn)和負債公允價(jià)值估價(jià)的指導性文件，制定公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規范，完善我國公允價(jià)值的會(huì )計體系，制定嚴格的法律法規，確保公允價(jià)值的確認有章可依，從而阻斷企業(yè)利用公允價(jià)值計量來(lái)粉飾財務(wù)信息的行為。同時(shí)公允價(jià)值的計量也有依賴(lài)于專(zhuān)業(yè)機構的定價(jià)，因此，必須進(jìn)一步健全專(zhuān)業(yè)評估機構，提高職業(yè)道德和法律責任，制定資本市場(chǎng)誠信準則，維護誠信秩序，凈化市場(chǎng)環(huán)境。

　　（四）建立成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境

　　隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計技術(shù)和財務(wù)理論的不斷進(jìn)步，公允價(jià)值計量范圍將越來(lái)越大。需要我們深入市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革，積極努力建立和完善適合現代企業(yè)發(fā)展的公平有序的競爭機制。完善資本市場(chǎng)的建設，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，為此需從兩方面入手，一方面要積極培養各級市場(chǎng)，獲得客觀(guān)市價(jià)；另一方面要加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程，金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化將為金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計量的實(shí)施提供條件。

　　總之，企業(yè)合理利用公允價(jià)值，就能夠有效地避免企業(yè)以前各種會(huì )計處理的不合理性，使得企業(yè)的財務(wù)會(huì )計報表能夠更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益狀況，為企業(yè)管理者提供有效的信息。然而，我們在實(shí)際工作中還可能存在一些需要完善和應對的問(wèn)題，因此我們要加強各種洞察能力，進(jìn)一步提高公允價(jià)值的運用能力，更好地為企業(yè)服務(wù)。

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