摘要：文章通過(guò)闡述全面預算管理的內涵，指出全面預算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理、具有全面控制約束力的一種機制。因此，如何更加有效地管理企業(yè)，實(shí)現企業(yè)資源的優(yōu)化配置已成為企業(yè)考慮的重要問(wèn)題。而財務(wù)預算的提出，為企業(yè)管理提供了一個(gè)方便的途徑，指出了推行全面預算管理的目的和意義，通過(guò)分析在全面預算管理的實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。

　　主要表現在：

　　一是重收入預算，輕成本控制收入預算；

　　二是有些部門(mén)參與配合不足；

　　三是重編制、輕執行；

　　四是考評制度未能貫徹落實(shí)到位。

　　同時(shí)提出了全面預算管理的改進(jìn)的建議：

　　一是突出全面預算管理的激勵功能；

　　二是強調過(guò)程管理；

　　三是建立預算執行情況報告制度，強化預算差異分析。

　　關(guān)鍵詞：全面預算存在問(wèn)題；改進(jìn)建議

　　全面預算管理是企業(yè)對未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規劃的總體安排。它以市場(chǎng)為導向，以利潤為目標，以最優(yōu)配置企業(yè)有限的內部資源為手段，以監督和激勵、約束機制為保障，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)和收支活動(dòng)實(shí)施的積極、嚴格的內部計劃管理和控制；總體來(lái)看，全面預算管理通過(guò)編制全面的財務(wù)預算和業(yè)務(wù)預算，以及執行中的預算控制、預算分析，建立起管理控制體系，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能沿著(zhù)預算管理的軌道運行下去。全面預算管理是對預算的編制、執行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節實(shí)施自始至終的過(guò)程控制。預算管理是企業(yè)發(fā)展的重要保證，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最主要和有效的內部控制機制。因此，我們要理順預算管理體制，強化管理預算基礎工作，確保預算貫徹企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略。

　　一、當前預算實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

　　（一）重收入預算，輕成本控制收入預算

　�。ń�(jīng)營(yíng)預算、收入計劃）是全面預算的一部分，可以說(shuō)實(shí)行得很到位，也是績(jì)效考核的重要依據之一。但在成本預算方面存在不足：一個(gè)企業(yè)全年的總收入計劃和名項專(zhuān)業(yè)收入計劃都能清楚在經(jīng)營(yíng)預算中找到，但找不到完成這些收入須投入多少資產(chǎn)、人力（人工成本）、業(yè)務(wù)費用支出等。還有每年都會(huì )有幾個(gè)專(zhuān)項的營(yíng)銷(xiāo)計劃，對每個(gè)企業(yè)須完成的專(zhuān)項營(yíng)銷(xiāo)收入計劃都很明確，但在投入方面就欠缺不少。對整個(gè)專(zhuān)項營(yíng)銷(xiāo)計劃的成本費用支出，以及給整個(gè)企業(yè)收支差額完成帶來(lái)貢獻大小缺少預算說(shuō)明。

　　（二）有些部門(mén)參與配合不足

　　全面預算是一項系統工作，涉及企業(yè)方方面面，十分復雜繁鎖，承擔企業(yè)全面預算編制工作的財務(wù)部需要大量的信息及各部門(mén)參與配合。財務(wù)部并不是直接產(chǎn)生預算信息部門(mén)，需根據各部門(mén)全年工作計劃來(lái)統籌安排，平衡各方利益。但有些部門(mén)對全面預算工作認識不足，參與積極性不高，認為這僅是財務(wù)部的事情。使財務(wù)部預算工作所需信息不足，致使預算合理性較差，影響全面預算執行，影響整個(gè)企業(yè)考核，甚至還有個(gè)別單位從自身的短期利益出發(fā)，對預算所需要的有關(guān)信息有所保留，不能進(jìn)行有效的溝通，或夸大預算需求，導致預算松弛，缺乏科學(xué)性、客觀(guān)性，預算有效性差。

　　（三）重編制、輕執行

　　在實(shí)際預算管理過(guò)程中有的部門(mén)在預算編制過(guò)程中還比較認真，基本能夠按照公司的要求來(lái)編制本部門(mén)的預算，可是編制完預算以后就如釋重負地似乎完成了所有的預算工作。對具體的預算執行及其執行結果漠不關(guān)心，本末倒置，預算的控制過(guò)程才是整個(gè)預算管理體系的重中之重，是影響預算管理效果的重要環(huán)節。

　　（四）考評制度未能貫徹、落實(shí)到位

　　預算不能成為企業(yè)的硬約束，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性。上級管理部門(mén)在年終考核預算責任單位時(shí)，一方面被考核方過(guò)多強調客觀(guān)因素對活動(dòng)績(jì)效的影響故意回避主觀(guān)方面的原因，考核方常常有濃重的個(gè)人感情去評價(jià)被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對預算工作富有成效的單位和個(gè)人很少獎勵，對實(shí)際發(fā)生的預算內浪費嚴重或突擊花錢(qián)等問(wèn)題的違規單位和個(gè)人的處罰手段很輕微，不痛不癢，獎罰激勵機制如同虛設，導致影響預算管理工作的深入開(kāi)展。

　　以上這些反映了傳統預算的缺陷，但卻并不代表預算就沒(méi)有可以利用的價(jià)值。相反，預算還可比其他管理工具更好地轉化企業(yè)戰略，能將有限的資源分配到各種行動(dòng)計劃中，從而有效地支持企業(yè)戰略執行。所以我們在推進(jìn)企業(yè)管理的過(guò)程中，嘗試全面預算管理的創(chuàng )新實(shí)踐，以全面預算保障企業(yè)業(yè)務(wù)戰略的實(shí)施和行動(dòng)計劃的執行，通過(guò)合理分配資源，肯定能收到了一定成效。

　　二、全面預算管理的改進(jìn)建議

　　（一）強化全面預算管理的激勵功能

　　目前不少企業(yè)對于預算管理預算激勵作用未給予應有的重視。預算提供了明確的一定期間要求達到的經(jīng)營(yíng)目標，是業(yè)績(jì)評價(jià)的考評標準和重要依據。預算年度終了，預算管理委員會(huì )應報告財務(wù)預算執行情況、預算完成情況和預算審計情況對預算執行單位進(jìn)行量化考核，考核單位應嚴肅預算考核紀律，對預算執行單位做出客觀(guān)、公平公正的評價(jià)，落實(shí)獎罰的方式。獎罰的力度要適當加大，以鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，同時(shí)使單位預算管理的作用得以充分發(fā)揮。

　　（二）強調預算管理的過(guò)程管理

　　預算管理要發(fā)揮作用不僅要堅持過(guò)程控制更要注重結果考核。預算一經(jīng)批準下達，各責任單位就必須認真組織實(shí)施，將預算指標層層分解，形成預算執行責任體系。預算開(kāi)始執行后，必須以預算為標準進(jìn)行嚴格的控制，支出性項目必須控制在預算之內，收入性項目必須完成，現金流必須滿(mǎn)足企業(yè)日常和長(cháng)期發(fā)展的需要，預算的執行和控制是核心環(huán)節，須要企業(yè)上下各部門(mén)和全體員工的通力合作完成。

　　（三）建立預算執行情況報告制度，強化預算差異分析和考核

　　企業(yè)實(shí)行預算管理各層次的經(jīng)營(yíng)者和部門(mén)負責人都有明確的經(jīng)營(yíng)責任和行政責任，所以預算執行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財務(wù)部直接從計算機中取數，對一些變動(dòng)異常的指標加以簡(jiǎn)練的文字說(shuō)明。在季度和半年度時(shí)則進(jìn)行詳細的指標分析和趨勢分析。同時(shí)，自半年度后，每月的分析都要預測年度預算完成情況，以便經(jīng)營(yíng)者心中有數，嚴格控制預算的執行。預算報告必須得到嚴格執行，并評價(jià)預算執行情況，對執行過(guò)程中的偏差進(jìn)行說(shuō)明；引入考核機制，由部門(mén)負責人負責，提高預算的執行力。由于經(jīng)濟條件是不斷變化的，預算有可能隨著(zhù)這些條件的變化合理性而降低，可以對預算進(jìn)行必要的調整，以適應經(jīng)濟條件，但必須合理說(shuō)明情況并報請領(lǐng)導批準。財務(wù)預算委員會(huì )的日常工作機構人員要定期組織召開(kāi)預算執行分析會(huì )議，通報預算指標執行情況，責成有關(guān)單位分析財務(wù)預算與實(shí)際執行的差異原因（對預算差異進(jìn)行深入的、定量的分析），提出改進(jìn)管理的措施及建議。研究、落實(shí)解決財務(wù)預算執行中存在問(wèn)題的政策措施，糾正財務(wù)預算執行的偏差。

　　總之，強化全面預算管理制度建設，規范全面預算管理體系，擴大預算管理范圍，完善全面預算管理基礎，建立全面預算實(shí)施辦法，提高預算的科學(xué)性、計劃性和全面性，加大預算執行、監控、分析，可以有效實(shí)現公司財務(wù)的集中控制，達到財務(wù)資源的優(yōu)化整合。企業(yè)預算管理在中國的經(jīng)營(yíng)管理中尚存在許多問(wèn)題，要想取得突破性進(jìn)展，企業(yè)必須樹(shù)立信心，堅定信念，不斷摸索和實(shí)踐，找到適合自己的理想“藥方”。

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