摘要：基于我國內部控制存在的一系列問(wèn)題，文章有針對性地對內部控制的各種情況進(jìn)行分析研究，以便于我們在日后的工作中要時(shí)刻注意由于內控制度的不完善給企業(yè)所造成的損失，使企業(yè)能夠更順利的成長(cháng)。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內部控制；存在問(wèn)題；主要對策

　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟制度和現代企業(yè)制度的建立，我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營(yíng)，自我約束，自我發(fā)展，自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，為了在市場(chǎng)競爭中求生存，求發(fā)展，在企業(yè)內部建立和完善內部財務(wù)控制制度顯得尤為重要，這不僅是現代化管理的需要，是現代化經(jīng)營(yíng)內部管理的需要，也是控制不良行為的需要，是企業(yè)健康有序發(fā)展的需要。

　　為了加強和規范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和社會(huì )公眾利益，財政部會(huì )同證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )制定了《企業(yè)內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執行。表明建立健全企業(yè)內部控制制度并有效實(shí)施已成為現代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規范企業(yè)內部各部門(mén)、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規范會(huì )計秩序，防止會(huì )計信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，大部分企業(yè)內部控制的基礎很薄弱，單位內部控制只停留在紙上談兵的階段，未能有效實(shí)現。大多數企業(yè)在設計內部控制制度時(shí)，不是從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，而是從現有的規章制度中摘抄，停留在會(huì )計系統的內部控制階段。制度設計不科學(xué)、崗位分離不合理，起不到相互制約的作用。內部控制缺乏使用性和可操作性，頻頻使用例外原則，使內部控制流于形式。這也從一個(gè)側面反映了公司管理層和員工并未真正理解內部控制的內涵，如大股東操縱，董事長(cháng)與總經(jīng)理重合，獨立董事與內部審計形同虛設，有效的約束、監督與激勵機制尚未完成。

　　一、內部控制制度在制定環(huán)節

　　實(shí)施環(huán)節和監督反饋環(huán)節，主要存在以下問(wèn)題：

　　（一）企業(yè)內部制度制定環(huán)節存在不足

　　目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內部會(huì )計控制認識不足，對內部控制的建設持冷淡態(tài)度，以傳統經(jīng)驗代替規范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內部控制的制定環(huán)節，還認為內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節對原始單據的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應部門(mén)因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì )計部門(mén)依然會(huì )在審查原始單據無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現會(huì )計的事后核算，而未能對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部的管理成本條塊分割，這樣的內控制度設計沒(méi)有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現立體交叉。多角度。全方位的風(fēng)險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內部建設的另一個(gè)誤區。

　　（二）企業(yè)管理者越權現象比較嚴重

　　由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權或對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限。審批程序等重要控制環(huán)節與企業(yè)內部控制制度相背離，這是造成內部控制失效，進(jìn)而導致舞弊行為發(fā)生。會(huì )計信息失真的一個(gè)重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國可謂屢見(jiàn)不鮮。

　　（三）會(huì )計人員素質(zhì)有限

　　有些會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析能力，無(wú)法適應內部會(huì )計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì )計人員雖具有足夠的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅動(dòng)無(wú)視會(huì )計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違法行為視而不見(jiàn)，對發(fā)現的內部會(huì )計控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動(dòng)。會(huì )計人員的這種專(zhuān)業(yè)素養和職業(yè)道德無(wú)法滿(mǎn)足投資者及企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內部控制的建設，使內部控制流于形式。

　　（四）內部審計的監督作用發(fā)揮有限

　　在內部會(huì )計控制監督的過(guò)程中，內部審計既是控制活動(dòng)的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著(zhù)十分重要的角色，但多數企業(yè)的內部審計未能履行其應有職責。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多數實(shí)行的是單一的廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對受廠(chǎng)長(cháng)。經(jīng)理直接領(lǐng)導的其他職能部門(mén)也不易進(jìn)行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計人員自身再在內，經(jīng)常將內部審計的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì )計監督，而且過(guò)分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門(mén)力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要因素。

　　二、加強企業(yè)內部控制制度建設的主要對策

　　（一）改善公司治理結構，完善企業(yè)的控制環(huán)境

　　企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執行，要改善企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要做好如下工作：

　　1、加快現代企業(yè)產(chǎn)權制度改革。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，有著(zhù)更深層次的原因，這就是產(chǎn)權制度。只有加快產(chǎn)權制度的改革，真正實(shí)現“產(chǎn)權明晰。權責清楚。管理科學(xué)。政企分開(kāi)”的現代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會(huì )在公司治理結構中的主導地位，突出董事會(huì )在建立和完善內部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨立懂事制度，引入外部獨立懂事，以期對內部人形成一定的監督制約力；三要明確董事會(huì )的內部分工，設立專(zhuān)門(mén)委員會(huì )，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮內部控制的監控作用。

　　2、大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以完善現代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì )使這些高級職業(yè)人才之間展開(kāi)競爭，不斷提高自身素質(zhì)；另一方面借助市場(chǎng)機制，對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場(chǎng)，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

　　3、要有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績(jì)與計劃考評、調查與糾正偏離期望的差異等。先進(jìn)的管理控制方法，還需要有積極的認識政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)。掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不管理觀(guān)念、方式和風(fēng)格。

　　（二）執行嚴格的控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現的政策和程序�？刂苹顒�(dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)方面。

　　1、明確工作流程。明確每個(gè)崗位的職責，自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門(mén)、每一個(gè)崗位設計工作流程圖，明確規定每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人應該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結果等。工作流程圖將管理的過(guò)程進(jìn)行了標準化。

　　2、加強憑證與記錄控制。實(shí)行憑證保管、收款與會(huì )計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據、工時(shí)記錄）進(jìn)行預先連續標號。編妥的憑證及時(shí)送交會(huì )計部門(mén)，保證全部收入、結算款項等及時(shí)準確入賬。

　　3、控制資產(chǎn)保護與記錄。重要的措施是采用實(shí)物防護措施，比如將存貨及時(shí)入庫、對貨幣、有價(jià)證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護等。能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需求支付的成本。

　　（三）完善公司的內部相關(guān)規章制度

　　企業(yè)內部控制制度的建立與實(shí)施，是一項系統工程，應涵蓋公司全部的重要活動(dòng)應建全如下規章制度。

　　1、推行職務(wù)不兼容制度。企業(yè)內部主要不相容職務(wù)有：授權批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會(huì )計記錄和審核監督。這五種職務(wù)之間應實(shí)行如下分離：授權批準職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監督相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄分離；財產(chǎn)保管與會(huì )計記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。

　　2、杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì )與經(jīng)營(yíng)班子之間權責不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對資金調撥、資產(chǎn)處置，對外投資等方面缺乏應有的監控與制衡作用。

　　3、加強授權審批制度。授權管理的基本要求是：應明確一般授權與特殊授權的界限與責任，避免責任不清，一旦出現問(wèn)題又難咎其責的情況發(fā)生；要明確各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權批準程序，避免越級審批、違規審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

　　4、引進(jìn)全面預算管理。一切經(jīng)濟活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標的實(shí)現而開(kāi)展，全面預算靠的是內部管理體系著(zhù)眼于企業(yè)目標、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。

　　（四）加強內部審計，強化外部監督

　　內部審計是內部控制體系的一個(gè)重要方面，現代企業(yè)必須重視和強化內部審計工作，要配備專(zhuān)職內部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會(huì )或者總經(jīng)理領(lǐng)導，獨立地行使審計監督權，充分發(fā)揮內部審計部門(mén)在內控中的監督作用。在加強內部審計的同時(shí)，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部控制觀(guān)念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關(guān)法律法規來(lái)規范企業(yè)建立健全內部控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執行力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規，導致企業(yè)目標沒(méi)有實(shí)現的，應依法追究管理者的責任。同時(shí)要也可以發(fā)動(dòng)社會(huì )各方面參與會(huì )計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì )輿論監督的作用。

　　（五）建立內部控制考核評價(jià)機制

　　內部控制制度的運行如果沒(méi)有考核、獎勵與懲罰，就無(wú)法保證該項制度推行和運行。企業(yè)內部控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行控制、自我評估，企業(yè)定期或不定期地對自己的內部控制系統進(jìn)行評估，評估內部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，對嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，以更好地達成內部控制的目標。

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