摘要：企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會(huì )計內部控制開(kāi)始的，會(huì )計內部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升。會(huì )計內部控制問(wèn)題是當代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點(diǎn)。文章論述了建立和完善現代企業(yè)會(huì )計內部控制制度，切實(shí)加強企業(yè)會(huì )計內部控制，逐步完善法人治理結構，提升企業(yè)管理能力與可持續發(fā)展能力等方面內容。

　　關(guān)鍵詞：工程企業(yè)；會(huì )計內部控制；企業(yè)改革

　　隨著(zhù)當今世界經(jīng)濟的逐步發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)認識到了內部會(huì )計控制的重要性，并在企業(yè)內部建立了內部會(huì )計控制體系。內部會(huì )計控制的內涵也是隨著(zhù)人們實(shí)踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。內部會(huì )計控制是內部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的基礎和平臺，是規范財務(wù)會(huì )計行為、防范會(huì )計信息失真、規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益、實(shí)現企業(yè)持續健康發(fā)展的重要保障。

　　一、建立和實(shí)施內部會(huì )計控制制度

　　（一）組織結構控制

　　首先要從本企業(yè)的組織機構開(kāi)始。應當遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據不相容職務(wù)分離控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理；對不相容職務(wù)進(jìn)行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財務(wù)安全起到積極作用。

　　（二）授權批準控制

　　授權批準是指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過(guò)適當的授權和批準才能執行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權和批準，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到有效控制。在一個(gè)公司制企業(yè)中，授權一般由股東授予董事會(huì )，然后由董事會(huì )將大部分權力授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員，企業(yè)每一層次的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員的授權主體。

　　（三）資產(chǎn)保護控制

　　1．限制接近現金�，F金收支的管理應該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現金余額的會(huì )計記錄人員和登記應收賬款的人員相分離�？梢栽O立單獨封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機來(lái)保護現金的安全。零星現金的支出可以通過(guò)由指定人員管理小額備用金的方法加以控制。

　　2．限制接近其他易變現資產(chǎn)。其他易變現資產(chǎn)，如應收票據和有價(jià)證券，一般應采用確保兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。

　　3．限制接近存貨。存貨的實(shí)物保護可由專(zhuān)職的倉庫保管員控制，設置分離、封閉的倉庫區域，以及工作時(shí)間之內和工作時(shí)間之后控制進(jìn)入廠(chǎng)區等方式實(shí)現。在零售企業(yè)中，存貨的實(shí)物保護可以通過(guò)在營(yíng)業(yè)時(shí)間中和營(yíng)業(yè)時(shí)間后控制接近庫房的方式（如使用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙）來(lái)實(shí)現。另外，對貴重商品使用帶鎖的營(yíng)業(yè)柜，以及聘用專(zhuān)人日常巡視和采用某些監控設備等也是實(shí)物保護控制的措施。

　　（四）內部稽核的控制

　　1．原始憑證的審核。對原始憑證的審核主要應當抓住兩個(gè)環(huán)節，一是對原始憑證真實(shí)性、合法性的監督；二是對原始憑證準確性、完善性的監督的。

　　2．記賬憑證的審核。對記賬憑證主要審核其內容是否完善，編號是否連續，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結賬和更正錯誤的記賬憑證外，其他記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載的金額是否相符，記賬憑證記載的內容是否及時(shí)登記相關(guān)的會(huì )計賬簿。

　　3．會(huì )計賬簿的審核。會(huì )計人員在審核會(huì )計賬簿時(shí)，應特別關(guān)注：

　　總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設置是否符合國家規定；

　　賬賬、賬證、賬實(shí)是否相等；

　　賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點(diǎn)是否妥善。

　　4．會(huì )計報表的審核。對會(huì )計報表的審核，應特別關(guān)注：

　�。�1）種類(lèi)和格式是否符合國家統一的會(huì )計制度；

　�。�2）會(huì )計報表是否根據登記完整、核對無(wú)誤的會(huì )計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，數字是否真實(shí)，計算是否準確，內容是否完整；

　�。�3）會(huì )計報表項目之間、會(huì )計報表之間的勾稽關(guān)系是否正確；

　�。�4）會(huì )計報表附注及其他說(shuō)明是否符合規定，與會(huì )計報表是否保持一致；

　�。�5）對外報送的會(huì )計報表是否經(jīng)單位負責人、總會(huì )計師、會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管人員簽名并蓋章。

　　二、實(shí)施企業(yè)會(huì )計內部控制的保障機制

　　通過(guò)建全內部會(huì )計控制制度及其有效實(shí)施是確保單位會(huì )計監督職能有效進(jìn)行發(fā)揮的基礎。內部控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規和規章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針、政策的貫徹執行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，實(shí)現單位經(jīng)營(yíng)管理目標而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制作為一個(gè)系統，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，其核心系統就是會(huì )計控制系統。企業(yè)內部控制制度在內容上，應當突出會(huì )計核算和會(huì )計監督這一環(huán)節，即從會(huì )計環(huán)節入手，并向其他管理環(huán)節延伸，逐步形成內部控制網(wǎng)絡(luò )。

　　為了加強控制效果，內部控制的方法主要有：

　　1．不相容職業(yè)相互分離控制，主要包括：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄、會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)管與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。

　　2．授權批準控制，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規定程序的授權批準。

　　3．會(huì )計系統控制，其主要內容包括：建立會(huì )計工作的崗位責任制、按規定取得和填制原始憑證、設計合理的憑證格式、對憑證進(jìn)行連續編號等。

　　4．預算控制，預算由各預算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權、責、利關(guān)系。

　　5．財產(chǎn)保全，主要包括接近控制、定期盤(pán)點(diǎn)控制等。

　　6．風(fēng)險控制，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類(lèi)。

　　7．內部報告控制，有利于保證管理人員獲得與責任和權限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道。

　　8．電子信息技術(shù)，包括實(shí)現內部控制手段的電子信息化和對電子信息系統的控制。

　　隨著(zhù)企業(yè)規模的不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復雜程度越來(lái)越高，企業(yè)由于受經(jīng)營(yíng)規模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，這種管理模式使得企業(yè)存在管理跨度小，管理幅度窄，內部控制機構、崗位設置、職責劃分容易產(chǎn)生交叉重疊等現象，而只是僅僅依靠少數管理人員來(lái)管理是不可能完成有效的控制，只能通過(guò)各項規章制度來(lái)明確、規范各個(gè)控制點(diǎn)的責任、權利，協(xié)調它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會(huì )計目標的行為，從而達到企業(yè)利益最大化。

　　三、結語(yǔ)

　　當前許多企業(yè)的會(huì )計內部控制問(wèn)題非常突出和嚴重，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和壯大。因此，會(huì )計內部控制問(wèn)題是當代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點(diǎn)。會(huì )計內部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng )造，并經(jīng)審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。會(huì )計內部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，會(huì )計內部控制框架的構建是企業(yè)會(huì )計內部控制完善的基本起點(diǎn)，是現代企業(yè)持續、健康發(fā)展的重要保證。

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