摘要：文章通過(guò)問(wèn)卷調查和對衢州市部分工業(yè)園區、高新技術(shù)園區、經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區實(shí)地考察，對企業(yè)環(huán)境意識、環(huán)境管理和環(huán)境觀(guān)念、經(jīng)常性環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境信息披露等問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現狀和問(wèn)題，并在此基礎上提出中小企業(yè)加強環(huán)境成本管理的對策和建議。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；管理對策

　　近年來(lái)，環(huán)境保護問(wèn)題引起了全社會(huì )的高度重視，要求企業(yè)減少環(huán)境污染，建立并實(shí)施環(huán)境成本管理制度的呼聲越來(lái)越高。目前中小企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展中普遍存在過(guò)分強調利潤最大化目標，環(huán)境意識和社會(huì )責任觀(guān)念淡薄，生產(chǎn)、管理和經(jīng)營(yíng)運作普遍呈粗放狀態(tài)，企業(yè)環(huán)境成本管理的整體水平還處于很低層次狀態(tài)等問(wèn)題，這些已成為制約中小企業(yè)轉型升級的突出問(wèn)題之一，也成為衢州市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、建設資源節約型社會(huì )和和諧社會(huì )的嚴重約束之一。

　　一、環(huán)境成本管理問(wèn)題的提出

　�。ㄒ唬┉h(huán)境成本概念

　　關(guān)于環(huán)境成本的定義目前已形成共識，國際會(huì )計和報告標準政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì )議文件《環(huán)境會(huì )計和報告的立場(chǎng)》提出：“環(huán)境成本是指本著(zhù)對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執行環(huán)境目標和要求所付出的其他的成本。”這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責任為中心，將企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響負荷費用和預防措施開(kāi)支列入核算對象，提出環(huán)境成本的目標是管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響及執行環(huán)境目標所達到的要求。

　�。ǘ�）環(huán)境成本管理問(wèn)題的提出

　　1、環(huán)境法規的要求。有關(guān)環(huán)境保護的國際宣言、ISO14000系列的環(huán)境管理國際標準及世界各國的法律、法規相繼出臺，要求企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本管理。我國也已頒布了包括《中華人民共和國環(huán)境保護法》在內的一系列環(huán)保法規，違反了這些法規要受到查處，這就迫使企業(yè)按照其要求采取必要的手段，力爭使自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規的要求。

　　2、適應市場(chǎng)經(jīng)濟的需要。目前，消費者對綠色產(chǎn)品日益青睞，國際貿易出現了“綠色貿易壁壘”，有些國家已禁止無(wú)環(huán)境（綠色）標志的商品進(jìn)入市場(chǎng)，我國也于1992年正式開(kāi)始了產(chǎn)品環(huán)境標志認證工作，這使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場(chǎng)之外。同時(shí)我國的籌資機制也開(kāi)始注重環(huán)境形象，中國人民銀行已規定各級銀行發(fā)放貸款時(shí)必須配合環(huán)境保護部門(mén)把好關(guān)，對環(huán)境部門(mén)未批準的項目一律不予貸款。因此，企業(yè)要打破這些“綠色壁壘”勢必要實(shí)施環(huán)境成本的控制管理。

　　3、著(zhù)眼于環(huán)境風(fēng)險的控制。環(huán)境問(wèn)題使企業(yè)成本增加，從而增大企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險。其主要表現在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）預防性法律法規大量增加，導致企業(yè)成本增加。

　�。�2）對一些嚴重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用，直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響。

　�。�3）國家對企業(yè)環(huán)保責任的范圍將作出擴大性規定，對企業(yè)的環(huán)保責任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節的廢棄物排放，而是擴大到產(chǎn)品使用過(guò)程的環(huán)境污染（如汽車(chē)尾氣的排放）和使用后回收利用等方面。因此實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本管理也是企業(yè)可持續經(jīng)營(yíng)的要求�？梢钥闯�，企業(yè)要提高利潤，增強市場(chǎng)競爭力，勢必設法降低環(huán)境成本，這就促使企業(yè)要實(shí)施并加強環(huán)境成本的管理。

　　二、中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現狀和問(wèn)題

　　以衢州為樣本，通過(guò)問(wèn)卷調查和對衢州三縣兩區一市部分工業(yè)園區、高新技術(shù)園區、經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區實(shí)地考察，對企業(yè)環(huán)境意識、環(huán)境管理和環(huán)境觀(guān)念、經(jīng)常性環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境信息披露等問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現狀和問(wèn)題。

　�。ㄒ唬┱{查設計及調查結果

　　我們設計了一份有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本管理的調查問(wèn)卷。調查問(wèn)卷分4個(gè)部分，涵蓋12個(gè)方面的內容：

　　1、企業(yè)的基本情況與環(huán)境意識（問(wèn)題1-3）：包括企業(yè)所屬行業(yè)、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模、成立時(shí)間及是否獲得ISO14001資格認證，會(huì )計師事務(wù)所的客戶(hù)情況、對ISO14001認證體系的認識和企業(yè)是否設有專(zhuān)門(mén)的環(huán)保部門(mén)等。

　　2、環(huán)境管理和環(huán)境觀(guān)念（問(wèn)題1-3）：包括有關(guān)可持續發(fā)展含義及可持續發(fā)展的問(wèn)題、對政府環(huán)保措施的看法等。

　　3、環(huán)境支出與環(huán)境收入項目情況（問(wèn)題4-5）：包括環(huán)境支出項目及環(huán)境收入項目及環(huán)境問(wèn)題對企業(yè)的影響等方面的問(wèn)題。

　　4、環(huán)境信息需求及披露問(wèn)題（問(wèn)題6-12）：包括環(huán)境信息的使用者、環(huán)境信息披露的方式、披露內容、披露原因、披露頻率、環(huán)境報告審計等問(wèn)題。

　　本次問(wèn)卷調查采取信函方式，發(fā)出問(wèn)卷200份，其中企業(yè)120份，被調查人為企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理；銀行25份，被調查人為銀行的信貸部經(jīng)理；證券公司以及投資基金25份，被調查人為投資部經(jīng)理；會(huì )計師事務(wù)所30份，被調查人為注冊會(huì )計師。截至2009年2月底，共回收問(wèn)卷41份，其中，企業(yè)28份，銀行5份，證券公司以及投資基金5份，會(huì )計師事務(wù)所3份。

　�。ǘ�）調查問(wèn)卷的結果及分析情況

　　1、企業(yè)的基本情況。在答卷的28家企業(yè)中，按行業(yè)劃分，化工企業(yè)5家，制造業(yè)5家，制藥3家，造紙企業(yè)3家，電器電子5家，其他行業(yè)企業(yè)7家；按企業(yè)性質(zhì)劃分，民營(yíng)企業(yè)25家，外商獨資企業(yè)1家，合資企業(yè)2家。從企業(yè)答卷的情況看，企業(yè)的回函率為20％，通常認為有效回函率應在20％以上。因此，這些答卷有助于了解企業(yè)環(huán)境成本管理的現狀。

　　2、環(huán)境管理和環(huán)境觀(guān)念。從答卷的綜合情況來(lái)看，已通過(guò)ISO14001環(huán)境管理體系認證的企業(yè)占43％，在還沒(méi)有通過(guò)ISO14001環(huán)境管理體系認證的企業(yè)中，表示計劃在未來(lái)3年內將提出申請通過(guò)ISO14001環(huán)境管理體系認證的企業(yè)占到68％。從會(huì )計師事務(wù)所答卷的情況看，其客戶(hù)已通過(guò)ISO14001環(huán)境管理體系認證的占25％。有關(guān)可持續發(fā)展的問(wèn)題，本次問(wèn)卷調查的結果顯示：25％的人士認為可持續發(fā)展指盡可能擴大生產(chǎn)能力，20％的人士認為可持續發(fā)展指控制環(huán)境污染，11％的人士認為可持續發(fā)展指控制人口增長(cháng)，50％的人士認為可持續發(fā)展的核心內容是環(huán)境保護，9％的人士認為可持續發(fā)展指其他內容。有關(guān)ISO14001認證的問(wèn)題，本次調查的結果顯示：35％的人士表示知道一些，50％的人士表示聽(tīng)說(shuō)過(guò)，但具體內容不清楚，15％的人士表示不知道。上述結果表明：人們對可持續發(fā)展的認識局限于環(huán)境保護，對于ISO14001環(huán)境管理體系還不夠了解。ISO14001環(huán)境管理體系認證在衢州市中小企業(yè)環(huán)境管理中的運用仍處于初級階段。

　　3、環(huán)境支出、環(huán)境收入。從企業(yè)“環(huán)境支出”和“環(huán)境收入”項目及其會(huì )計處理情況的調查結果來(lái)看，支出方面：排污費（89％）、按現行法規要求的對原有設備改造和重置的環(huán)保支出（93％）、新投資項目的環(huán)保設施支出（89％）和臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出（75％）這4個(gè)項目是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項目。大部分企業(yè)對排污費單獨立賬，但企業(yè)對于其他環(huán)境支出項目單獨立賬的比例都沒(méi)有超過(guò)50％。從“環(huán)境成本”發(fā)生的原因看，企業(yè)“環(huán)境支出”項目受環(huán)境法規因素的影響較大，資本性環(huán)境支出大于收益性環(huán)境支出。問(wèn)題1、3調查的綜合結果顯示：大部分企業(yè)對環(huán)境問(wèn)題敏感。大部分企業(yè)在過(guò)去的3年里主要在遵循環(huán)境法規和資本支出方面發(fā)生環(huán)境支出；對于預期未來(lái)3年內的環(huán)境支出主要是在遵循環(huán)境法規方面。這說(shuō)明，我國企業(yè)的環(huán)境支出受環(huán)境法規的影響較大�？梢灶A見(jiàn)，隨著(zhù)我國環(huán)境立法的不斷加強和環(huán)境保護法規體系的不斷完善，企業(yè)遵循環(huán)境法規的成本將日益增加。環(huán)境支出的財務(wù)影響具有長(cháng)期性。收入方面：企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入（74％）、企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品獲得的減免稅收入（59％）、國家對環(huán)境保護成績(jì)顯著(zhù)的企業(yè)發(fā)放的獎金（51％）和國家撥給企業(yè)的環(huán)境治理專(zhuān)項資金等項目（57％）是企業(yè)較常發(fā)生的“環(huán)境收入”項目，但企業(yè)對這些“環(huán)境收入”項目單獨立賬的比例偏低，都不超過(guò)35％。從“環(huán)境收入”的來(lái)源看，資源的再利用和國家對企業(yè)的環(huán)保獎勵及投入是“環(huán)境收入”的主要來(lái)源。“環(huán)境收入”項目受?chē)�家政策因素的影響較大。

　　4、環(huán)境信息披露問(wèn)題。

　�。�1）企業(yè)環(huán)境信息披露的原因。調查綜合結果：由于以下原因及占調查人數的百分比情況，政府管理機構的強制要求（74％）、迫于市場(chǎng)的壓力（40％）、迫于公眾或環(huán)境保護組織的壓力（25％）、迫于投資者的壓力（21％）、樹(shù)立良好的環(huán)保公眾形象（49％）。以上顯示：企業(yè)編制環(huán)境報告的原因主要是政府管理機構的強制要求和樹(shù)立良好的環(huán)保公眾形象。這說(shuō)明，衢州市目前中小企業(yè)環(huán)境信息披露存在強制型和自愿型并存的局面，且以強制型居多。我國政府的有關(guān)法規規定，企業(yè)應定期向地方各級環(huán)保部門(mén)提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物監測與治理等方面的環(huán)境統計報告。隨著(zhù)我國環(huán)境立法的加強和公眾環(huán)境保護意識的提高，有些環(huán)境敏感型企業(yè)為了樹(shù)立良好的環(huán)保公眾形象而自愿在財務(wù)報告中提供環(huán)境信息。

　�。�2）環(huán)境信息的使用者。統計顯示：企業(yè)環(huán)境信息的使用者，政府管理機關(guān)是我國企業(yè)環(huán)境報告最主要的使用者（55％），其次是投資者（32％）、顧客、金融機構、新聞媒體、雇員、財務(wù)分析師、社會(huì )公眾等。這說(shuō)明，衢州市目前中小企業(yè)環(huán)境報告主要服務(wù)于國家宏觀(guān)環(huán)境管理和污染治理。在這種情況下，企業(yè)環(huán)境報告忽視其他使用者的信息需求，其提供的環(huán)境信息也是不完整的。

　�。�3）信息披露與投資決策。問(wèn)題4調查的綜合結果顯示：大部分被調查人士認為，環(huán)境規劃將對公司未來(lái)5年的財務(wù)狀況產(chǎn)生有利影響；同時(shí)也有些被調查人士認為環(huán)境規劃將對公司未來(lái)5年的財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響�？梢�(jiàn)，人們對于環(huán)境規劃的作用和重要性的認識還不一致。

　　5、環(huán)境負債。問(wèn)題6、7和9調查的綜合結果顯示：被調查人士大多數人士認為，企業(yè)一般會(huì )低估可能發(fā)生的環(huán)境負債，并認為，新的環(huán)境法規可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負債。這表明：隨著(zhù)環(huán)境法規的完善，企業(yè)潛在的環(huán)境問(wèn)題將可能導致環(huán)境負債的增加，環(huán)境負債的增加將對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)沒(méi)有充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負債，信息使用者的決策將會(huì )受到嚴重影響，甚至有可能導致錯誤的決策。

　　6、衢州市中小企業(yè)環(huán)境成本管理的調查結論。綜合本次調查的結果和分析，筆者可以得出以下結論：衢州市中小企業(yè)環(huán)境成本管理中存在的問(wèn)題，一是相關(guān)的法律法規不夠健全，環(huán)境法規與國家環(huán)境政策對企業(yè)的財務(wù)影響顯著(zhù)且呈長(cháng)期性；二是地方保護主義依然存在，環(huán)境成本分配不合理；三是環(huán)境成本核算方面的規定不健全，也缺乏可操作性；四是環(huán)境成本管理觀(guān)念陳舊，管理范圍和手段不能適應需要，環(huán)境支出和環(huán)境收入，由于缺乏統一的規范要求，單獨立賬的比例偏低，而且，企業(yè)存在低估環(huán)境負債的現象；五是環(huán)境成本信息披露的可比性、相關(guān)性和清晰性不夠，信息披露存在強制型和自愿型并存的局面�？梢酝茢�，衢州市目前面臨經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染問(wèn)題并存的局面，大部分企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制還很薄弱，環(huán)境成本管理尚處于萌芽階段。隨著(zhù)國家可持續發(fā)展戰略的實(shí)施，針對企業(yè)制定的環(huán)境保護法規和環(huán)境標準也將日益增多，企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境管理方面的支出，即環(huán)境支出將會(huì )呈現增長(cháng)的趨勢。因此，加強中小企業(yè)環(huán)境成本管理已勢在必行。

　　三、改善中小企業(yè)環(huán)境成本管理的對策措施

　　加強中小企業(yè)環(huán)境成本控制是一項復雜的系統工程，政府與企業(yè)必須堅持雙贏(yíng)的原則，即不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。因此，為協(xié)調經(jīng)濟、社會(huì )發(fā)展與環(huán)境保護，加強環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng )造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，構建其系統模式，將有助于循環(huán)型社會(huì )的建立和可持續戰略的實(shí)施�；�于此，本文提出了應該從政府和企業(yè)本身兩方面著(zhù)手降低環(huán)境成本，提高經(jīng)濟效益和構建企業(yè)環(huán)境成本控制的思路和方法。

　�。ㄒ唬┱�府應采取的對策措施

　　1、完善相應的環(huán)境成本核算和管理規范體系。第一，政府相關(guān)部門(mén)應將企業(yè)環(huán)境成本的核算和管理要求以法規、制度、準則的形式確定下來(lái)，使企業(yè)成本核算和管理有法可依，有章可循。與環(huán)境成本核算與控制相關(guān)的法規包括環(huán)境、財務(wù)、證券等方面的一些法規。第二，要建立和完善環(huán)境成本控制的經(jīng)濟制度，包括資源有償使用制度、排污收費制度、許可證交易制度、生態(tài)補償制度、環(huán)境稅收制度、綠色GDP核算制度等。第三，要加大對環(huán)境成本核算和管理理論的研究力度。第四，加大對環(huán)境成本控制考核的力度。

　　2、成立環(huán)境資金使用的監督機構，審查和監控環(huán)境資金的使用情況。近幾年來(lái)，省、市級財政加大了對重點(diǎn)環(huán)境整治與保護項目的支持，不少中小企業(yè)也設立了一定的專(zhuān)項資金用于環(huán)保。因此要求政府環(huán)境資金管理機構、企業(yè)財務(wù)部門(mén)對環(huán)境資金嚴格管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，提高環(huán)境資金的使用效益。政府部門(mén)應成立專(zhuān)門(mén)監督機構，加強對環(huán)境資金的使用、環(huán)保設備的運行的監督管理。

　　3、加強環(huán)保節能技術(shù)開(kāi)發(fā)和推廣應用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。按照發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設節約型社會(huì )的要求，加強環(huán)保和節能技術(shù)開(kāi)發(fā)和推廣應用，引導企業(yè)走集約型發(fā)展道路，提高資源的利用率和廢棄原材料的回收再利用，推行清潔生產(chǎn)、環(huán)保型生產(chǎn)和循環(huán)型生產(chǎn)。

　　4、借鑒國際上綠色核算的理論、方法與實(shí)踐，加強宏觀(guān)環(huán)境成本核算、加強環(huán)境成本審計工作。要改變長(cháng)期以來(lái)統計GDP時(shí)不把生態(tài)破壞和環(huán)境污染遭致的損失計入成本的作法，將任何經(jīng)濟活動(dòng)都脫離不了的自然環(huán)境的支付，當作生產(chǎn)要素進(jìn)行價(jià)值量化，計入成本，得到應有補償，從而起到“倒逼”增長(cháng)方式轉變的作用。在企業(yè)中加強環(huán)境成本審計工作，保證企業(yè)環(huán)境成本報告信息的可信度，使環(huán)境利益關(guān)系人從中獲得可靠的信息進(jìn)行決策。國家應完善環(huán)境成本審計的依據，即完善環(huán)境法律法規和環(huán)境標準（包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染排放標準、環(huán)境方法標準等）；應對環(huán)境成本審計的目標、范圍、審計證據、審計風(fēng)險、審計責任、審計程序等做出明確的規定，有關(guān)部門(mén)應加快制定環(huán)境成本審計準則。

　　5、以點(diǎn)帶面，推廣應用環(huán)境成本核算與控制制度。環(huán)境成本核算與控制作為一項新的制度，在衢州市企業(yè)中的應用還面臨很多難題，但在經(jīng)濟全球化和環(huán)境問(wèn)題全球性的背景下，政府將更為重視環(huán)境事項。隨著(zhù)各種環(huán)境與會(huì )計法規政策的不斷完善，我國企業(yè)承擔環(huán)境保護責任的外部壓力將與日俱增，環(huán)境成本核算與控制制度將得到進(jìn)一步發(fā)展與應用。因此，要加快環(huán)境成本核算與控制的試點(diǎn)工作，在5年之內，選擇一批環(huán)境污染比較嚴重、對國民經(jīng)濟影響比較大的國家重點(diǎn)建設行業(yè)或制造企業(yè)如礦業(yè)、化工、石油、造紙、鋼鐵等企業(yè)作為試點(diǎn)；未來(lái)5-10年，再制定出較為完善的環(huán)保法律法規，并充分發(fā)揮執法效力，利用市場(chǎng)經(jīng)濟手段和國家宏觀(guān)調控政策使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映出消耗的自然資源價(jià)值，使環(huán)境成本核算與控制制度的應用具有強有力的保證。

　�。ǘ�）企業(yè)應采取的對策措施

　　1、高度重視環(huán)境成本的應用價(jià)值。環(huán)境成本是從一個(gè)新的角度去分析企業(yè)的成本和收益，使企業(yè)按照新的模式來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。完善的環(huán)境成本管理系統可以使企業(yè)管理者識別、量化環(huán)境成本，提供制定產(chǎn)品結構、產(chǎn)品定價(jià)策略的信息，還可以應用于企業(yè)成本分攤、投資項目評估、作業(yè)流程設計等方面。

　　2、建立環(huán)境成本核算體系。企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的作用在于規范企業(yè)環(huán)境成本核算工作，為環(huán)境成本報告、環(huán)境成本審計、環(huán)境成本控制和綠色國民經(jīng)濟核算工作提供基礎數據資料。這一體系至少應包括如下內容：環(huán)境成本的分類(lèi)、環(huán)境成本的確認、環(huán)境成本科目設置、環(huán)境成本的計量與記錄、環(huán)境成本的會(huì )計處理等。與財務(wù)成本不同的是，環(huán)境成本核算體系的建立更加復雜，尤其是環(huán)境成本的計量、環(huán)境會(huì )計處理和賬戶(hù)設置更為困難。因此，需要加強對環(huán)境成本核算體系的研究，逐步建立科學(xué)、規范、完善的環(huán)境成本核算體系。

　　3、實(shí)施產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售全過(guò)程的環(huán)境成本管理。在企業(yè)發(fā)展戰略中，制定企業(yè)中長(cháng)期環(huán)境成本控制的目標，從生產(chǎn)規模、技術(shù)和工藝的選擇上嚴格按環(huán)境成本控制的目標進(jìn)行，從產(chǎn)品的選材、生產(chǎn)以及銷(xiāo)售上盡量回避、減少擴大環(huán)境負荷而追加的成本。對各種污染處理系統項目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統的建造、營(yíng)運成本。運用事前規劃法對環(huán)境成本實(shí)施全過(guò)程控制。

　　4、建立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境成本控制系統和統一的環(huán)境成本責任中心。企業(yè)應按照自身特點(diǎn)，在原有的成本控制系統的基礎上構建針對環(huán)境因素的專(zhuān)門(mén)化環(huán)境成本控制系統，將產(chǎn)品生產(chǎn)和企業(yè)運行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本，作為產(chǎn)品成本和部門(mén)運行成本（管理費用等）的組成部分，運用先進(jìn)的成本控制方法進(jìn)行成本控制，并在企業(yè)成本的預測決策、預算計劃和會(huì )計核算中充分考慮環(huán)境支出。

　　5、建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式。環(huán)境成本超前控制模式是主動(dòng)型的環(huán)境成本控制模式，它以可持續發(fā)展戰略為指導，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價(jià)，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設計等方面的機會(huì )，致力于不斷改進(jìn)產(chǎn)品壽命周期設計、綠色ERP系統以及綠色供應鏈管理，以最大限度地、有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負責的同時(shí)，追求盈利能力。超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設計模式、綠色ERP系統設計模式、綠色供應鏈管理模式。建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式：

　�。�1）開(kāi)展產(chǎn)品壽命周期設計，開(kāi)發(fā)綠色ERP管理系統，探索綠色供應鏈管理模式，將綠色觀(guān)念貫穿于產(chǎn)品設計、材料選擇、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售及回收的全過(guò)程和整個(gè)行業(yè)，追求企業(yè)和環(huán)境整體效益的最優(yōu)化。

　�。�2）付諸實(shí)施，必須成立專(zhuān)門(mén)的組織機構、選擇適當模式、制定實(shí)施計劃和方案等。

　　參考文獻：

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　　3、王躍堂。環(huán)境成本管理及其對我國的啟示[J]。會(huì )計研究，2002（3）。