摘要：企業(yè)是以盈利為目的社會(huì )團體，追求的是利潤最大化，成本控制是重要手段之一。文章通過(guò)對成本控制的內容、方法進(jìn)行分析，探討企業(yè)成本控制體系的建立。

　　關(guān)鍵詞：成本控制；體系建立

　　一、企業(yè)成本控制的主要內容

　　企業(yè)成本是企業(yè)為了實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標而發(fā)生的價(jià)值犧牲。企業(yè)成本的組成部分既包括營(yíng)業(yè)成本、期間費用等當期費用，也包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終將計入各期費用的經(jīng)營(yíng)費用等。

　　經(jīng)營(yíng)費用是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費用支出。企業(yè)當期發(fā)生的支出包括費用性支出、非費用性支出。發(fā)生于經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面、各環(huán)節的各項費用性支出就是經(jīng)營(yíng)費用，這是企業(yè)當期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營(yíng)費用本質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終應當計入費用要素的各種支出。經(jīng)營(yíng)費用通過(guò)成本費用等賬戶(hù)的匯集、分配、計算、結轉等加工處理而計入各期費用要素。

　　成本費用即成本性質(zhì)的費用，也即將要計入某個(gè)成本計算對象賬戶(hù)的費用。成本費用有多種。以工業(yè)企業(yè)為例，有材料采購中的成本費用、生產(chǎn)過(guò)程中的成本費用等。通過(guò)對它們分別進(jìn)行核算，確定應該計入材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設備購置成本的數額，從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。

　　費用要素中的各項費用是企業(yè)為了實(shí)現本期目標而發(fā)生的價(jià)值犧牲。會(huì )計上的費用要素是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。計入當期費用要素的主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶(hù)匯集的數據。作為與收入相配比的費用要素各個(gè)項目，其核算的真實(shí)、公允對確定財務(wù)成果具有十分重要的意義，其控制效果對企業(yè)提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。

　　二、企業(yè)成本控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從資金流的角度看主要是從各項支出開(kāi)始的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費用性支出，經(jīng)歷了經(jīng)營(yíng)費用核算、成本費用核算直到當期費用要素的確定這樣一個(gè)數據加工過(guò)程。

　　經(jīng)營(yíng)費用包括應當計入當期的各項費用，也包括當期支出的購置各項資產(chǎn)而應當在以后各期攤銷(xiāo)并計入費用的支出。經(jīng)營(yíng)費用的數據處理需要通過(guò)各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本、費用等賬戶(hù)歸集、加工、分配、結轉，才可正式計入費用要素。其中，計入期間費用、計入生產(chǎn)成本、計入在建工程等賬戶(hù)以及在何時(shí)轉入當期費用要素上是有極大區別的。一是作為期間費用，是當期費用要素的組成部分。當期全部轉入本年利潤賬戶(hù)。二是作為生產(chǎn)成本，需要完工入庫計入產(chǎn)成品賬戶(hù)，在部分或全部銷(xiāo)售之后，部分或全部轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，作為已經(jīng)銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉入本年利潤賬戶(hù)。三是作為固定資產(chǎn)的購建成本，需要以后多個(gè)會(huì )計期間跨期攤配到制造費用、管理費用后，于不同年度再通過(guò)不同步驟最終轉入本年利潤賬戶(hù)。

　　成本費用包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費用。也包括購置各項資產(chǎn)而發(fā)生的材料采購方面的費用支出、設備購建方面的費用支出等。作為成本費用，在發(fā)生時(shí)還不能直接與收入配比，需要經(jīng)過(guò)數據流轉過(guò)程。這些在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的要歸集到有關(guān)成本計算對象的成本費用需要經(jīng)過(guò)多次的歸集、分配、結轉核算過(guò)程，之后才轉入費用要素。由于在轉入費用要素的時(shí)效上的差異將直接影響到損益的大小，所以整個(gè)成本費用數據流轉過(guò)程在會(huì )計核算中占有十分重要的地位。

　　企業(yè)成本控制具有聚焦效果。從經(jīng)營(yíng)費用、成本費用到費用要素的數據流轉過(guò)程看，企業(yè)成本將企業(yè)各種費用性支出匯集到了一起。整個(gè)經(jīng)營(yíng)費用和成本費用的核算過(guò)程客觀(guān)地提供了各成本責任中心、費用責任中心對成本與費用的控制機會(huì )，從而使要素費用的控制連成了線(xiàn)、形成了片。一般情況下，這些成本費用中，材料采購方面的成本費用可設置“材料采購”進(jìn)行核算與控制；生產(chǎn)方面的成本費用可設置生產(chǎn)成本等賬戶(hù)進(jìn)行核算與控制；設備購置方面的成本費用可設置“在建工程”進(jìn)行核算與控制。

　　三、企業(yè)成本的控制方法

　�。ㄒ唬�實(shí)施作業(yè)成本法加強生產(chǎn)費用核算與控制

　　作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各現場(chǎng)的各項業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的原因及費用分類(lèi)計量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。加強生產(chǎn)費用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現場(chǎng)發(fā)生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是生產(chǎn)過(guò)程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用。生產(chǎn)現場(chǎng)發(fā)生的間接費用種類(lèi)多、地點(diǎn)分散、金額較大，籠統分配主觀(guān)性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法運用到生產(chǎn)成本中各車(chē)間制造費用的核算與控制方面，能夠加強對車(chē)間制造費用的控制。在各生產(chǎn)現場(chǎng)實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應當緊密聯(lián)系實(shí)際。一是按部門(mén)進(jìn)行責任核算時(shí)，還應進(jìn)一步按生產(chǎn)部門(mén)內的生產(chǎn)線(xiàn)、準備工作環(huán)節、維修工作環(huán)節、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節、計劃管理工作環(huán)節等組織責任核算。二是對生產(chǎn)現場(chǎng)的制造費用核算進(jìn)行改革或重新設計。建立生產(chǎn)過(guò)程中成本費用的核算與控制系統，還可對生產(chǎn)現場(chǎng)的各項直接費用實(shí)行以業(yè)務(wù)核算為基礎的責任核算，并對各生產(chǎn)車(chē)間實(shí)施車(chē)間責任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責任考核，各項直接費用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責任考核，整個(gè)車(chē)間的各種生產(chǎn)費用進(jìn)行統一的車(chē)間責任核算，可以形成一個(gè)全車(chē)間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應設置生產(chǎn)成本、車(chē)間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級成本賬戶(hù)體系，并擬定生產(chǎn)成本總分類(lèi)賬戶(hù)與各車(chē)間生產(chǎn)成本明細賬戶(hù)、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬戶(hù)在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

　�。ǘ�）對經(jīng)營(yíng)費用實(shí)行全面的責任核算

　　對物資供應環(huán)節實(shí)行責任核算時(shí)，針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況，按事權統一加強控制的原則，可以統一材料采購、庫房保管等供應工作和責任考核，并在此基礎上按材料采購、庫房保管等作業(yè)針對性安排更加細化的責任核算。其主要措施：一是物資供應部門(mén)設置為一級責任中心，并進(jìn)一步設置下一級的采購責任中心和保管責任中心。二是專(zhuān)門(mén)設置“采購保管費”總分類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)之下再按采購責任中心和保管責任中心設置明細賬，將采購責任中心和保管責任中心明細賬匯集的數據作為責任考核的依據。并在考核后分別結轉材料采購、管理費用等賬戶(hù)，將按作業(yè)成本的責任核算與財務(wù)會(huì )計核算有機地結合起來(lái)。三是增加一段核算程序。除采購買(mǎi)價(jià)直接計入材料采購賬戶(hù)外，所有采購間接費用均通過(guò)采購保管費匯集、考核后分配到材料采購賬戶(hù)。四是應當根據企業(yè)物資供應工作的新的責任核算方式進(jìn)行適當的配套改革。對其他方面建立控制措施體系時(shí)，還應當按照上述使用作業(yè)成本法的原理，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責任中心，從而對經(jīng)營(yíng)費用、成本費用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進(jìn)行全方位的責任核算。

　�。ㄈ�）強化企業(yè)單位的制度規范建設

　　要通過(guò)企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度建設固化企業(yè)成本控制體系。各項經(jīng)營(yíng)費用、成本費用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化。一是必須完善本單位會(huì )計核算辦法。二是完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)費用核算規定或程序。三是在力所能及的范圍內，針對銷(xiāo)售費用、管理費用等制定責任核算規定。

　　四、建立健全成本控制體系

　�。ㄒ唬�擴大成本管理的范圍，實(shí)施全過(guò)程成本控制

　　現代工業(yè)企業(yè)成本管理的范圍不僅應該包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且還應該包括流通領(lǐng)域成本的控制，以及對研究、開(kāi)發(fā)和設計成本進(jìn)行控制。隨著(zhù)全球競爭的日益激烈，生產(chǎn)和信息技術(shù)的不斷提高，人們逐漸意識到設計極大程度地影響著(zhù)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)成本，盡管設計成本比較昂貴，但卻能帶來(lái)產(chǎn)品生命周期內的成本節約。

　�。ǘ�）運用價(jià)值鏈分析，進(jìn)行全方位的成本管理

　　現代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅應包括企業(yè)內部的價(jià)值鏈分析，而且還應包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，具體而言：一是通過(guò)企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析，找出企業(yè)內部不增值作業(yè)和成本與價(jià)值不匹配的作業(yè)而予以刪除或改進(jìn)從而降低成本。二是通過(guò)對競爭對手的價(jià)值鏈分析，了解競爭對手的成本情況，確定本企業(yè)成本優(yōu)勢和劣勢，找出占據價(jià)值鏈的那一部分或哪些部分最能體現企業(yè)的競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能以最低的成本為顧客提供價(jià)值。三是通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析，確定在行業(yè)價(jià)值鏈中哪一部分的耗費較大，企業(yè)是否需要前向整合和后向整合的戰略選擇，以尋求降低成本的途徑。

　�。ㄈ�）借鑒國外的管理方法，健全成本管理方法體系

　　我國實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟體制還未滿(mǎn)30年，而西方的市場(chǎng)經(jīng)濟機制已有300多年歷史，積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法，我們可以從我國的實(shí)際情況出發(fā)，根據每個(gè)企業(yè)的情況靈活地、適當地加以借鑒和運用，極大地豐富和健全企業(yè)的成本管理方法體系。

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