ERP（EnterpriseResourcePlaning），中文譯作“企業(yè)資源計劃”是20世紀90年代以來(lái)逐漸成熟起來(lái)的一套現代企業(yè)管理思想。其基本思想是采用計算機對整個(gè)企業(yè)的采購、庫存、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)等企業(yè)行為進(jìn)行有效管理，以使企業(yè)的各種資源都按計劃合理調配，以達到減少浪費，提高企業(yè)運行效率的目的。

　　目前國內企業(yè)中購買(mǎi)了ERP軟件的不少，但真正實(shí)施成功的卻不多。許多企業(yè)花大價(jià)錢(qián)購買(mǎi)ERP軟件，花很大的精力來(lái)實(shí)施，最終卻沒(méi)有達到預期的目的。分析ERP實(shí)施失敗的原因，一個(gè)重要的方面是由于中西方會(huì )計制度存在的差異。

　　目前可供國內企業(yè)選擇的ERP軟件，大多數是國外的著(zhù)名ERP軟件漢化后的產(chǎn)品，基本上沒(méi)有為中國企業(yè)做特殊的修改。ERP軟件一般包括采購、庫存、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財務(wù)等模塊，除財務(wù)之外的其他模塊的實(shí)施一般沒(méi)有什么問(wèn)題，即使有也不是軟件本身的問(wèn)題，因為在這幾方面國外和國內基本上沒(méi)有什么大的差別。問(wèn)題出在財務(wù)模塊上。

　　由于軟件是為國外企業(yè)編制的，其財務(wù)模塊也是按西方會(huì )計制度編寫(xiě)的。由于中西會(huì )計制度存在的差異，國內企業(yè)在實(shí)施ERP軟件的財務(wù)模塊時(shí)往往會(huì )面對種種困難。只有弄清ERP軟件中會(huì )計思想與中國會(huì )計制度的差異才能正確估計面對的困難，找到最合適的解決辦法。

　　本文的目的并不打算在理論上闡述中西會(huì )計制度的差異，而僅僅希望通過(guò)幾個(gè)較典型的例子而使讀者體會(huì )在具體問(wèn)題上中西會(huì )計制度處理上的差異：

　　一、對于“貨到票未到”的處理

　　所謂“貨到票未到”是指企業(yè)在采購過(guò)程中，采購的原材料先到達企業(yè)，而采購發(fā)票要滯后一段時(shí)間才到。對于這種情況，中國企業(yè)會(huì )計處理的方式有兩種，一種是根本不入帳，另一種是月底“暫估入庫”，月初“紅字沖回”。對于第一種方式，財務(wù)部門(mén)的處理比較簡(jiǎn)單，并可以通過(guò)財務(wù)與倉庫的對帳來(lái)體現“貨到票未到”的數量。由于財務(wù)帳無(wú)法正確反映企業(yè)的庫存情況，容易造成帳實(shí)不符，并且如果允許車(chē)間領(lǐng)用未記財務(wù)帳的原料，則財務(wù)的原材料帳上容易出現紅數（即庫存數量為負數）的情況。

　　對于被廣泛使用的第二種方式，雖然在數量上不會(huì )出現紅數，但當庫存數量比較少時(shí)，容易造成庫存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫存數量為0，采購了100噸，入庫時(shí)單價(jià)暫估為100元/噸，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸，按單價(jià)100元／噸記帳。第二個(gè)月采購發(fā)票送達，單價(jià)90元/噸，則剩余5噸的單價(jià)是（90元×100噸-100元×95噸）／5噸=100元/噸。也就是說(shuō)如果誰(shuí)領(lǐng)用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會(huì )影響成本核算的準確性。

　　在ERP軟件中體現的西方會(huì )計采取了一種截然不同的方式，它認為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專(zhuān)門(mén)設定了一個(gè)帳戶(hù)，稱(chēng)為“應付憑證”。當采購的原料入庫時(shí)借記“原材料”，貸記“應付憑證”，當采購發(fā)票到達時(shí)借記“應付憑證”，貸記“應付帳款”。即使貨與發(fā)票同時(shí)到達，也同樣按上述方法記帳。“應付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

　　發(fā)票到達后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調整“原材料”科目，而是將差額記在一個(gè)專(zhuān)門(mén)的科目“庫存調整”上。“原材料”與“庫存調整”科目的結合就能反映企業(yè)的實(shí)際庫存金額。這有點(diǎn)類(lèi)似于計劃成本計價(jià)法，但原材料的單位成本又是采用移動(dòng)平均的，只不過(guò)采用的單價(jià)有時(shí)是估價(jià)的。

　　采用這種方法的依據是認為估價(jià)與實(shí)際價(jià)格相差不大，從整個(gè)原材料庫存或長(cháng)期看，“庫存調整”科目的總余額接近于0.采用這種方法的好處是不會(huì )引起原材料成本的異常，處理也比較簡(jiǎn)單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數量后的總額，與原材料科目的余額存在差異。

　　國內的會(huì )計往往不能接受這種計價(jià)方法，也不能接受軟件的計算結果。所以ERP軟件的“原材料”科目余額和原材料的單位成本不被會(huì )計記帳采用，而僅僅作為參考。

　　二、對于采購退貨的處理

　　對于采購退貨，國內會(huì )計一般會(huì )根據采購價(jià)格，貸記“原材料”，借記“應付帳款”，同時(shí)調整退貨原材料的單位成本。只要退貨材料的單價(jià)不等于庫存中的材料單位成本，則退貨會(huì )引起庫存單位成本的變化。例如，庫存中B材料的數量為10個(gè)，單位成本6元，以單價(jià)10元采購10個(gè)，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20×8=160元。由于某種原因將剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料恢復為10個(gè)×6元=60元。如果退貨時(shí)庫存中數量較少時(shí)，就可能出現負數的單位成本。例如，如果B材料發(fā)生退貨時(shí)的庫存數量為12個(gè)，單位成本為8元，則10個(gè)B材料退貨后的單位成本是（12×8-10×10）/2=-2元。

　　在ERP軟件中發(fā)生采購退貨時(shí)，按采購價(jià)格減少“應付帳款”，但按當前庫存的單位成本減少庫存材料成本，差額記在“庫存調整”科目中。例如，庫存中B材料的數量為10個(gè)，單位成本6元，以單價(jià)10元采購10個(gè)，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20×8=160元。由于某種原因將剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料單位成本仍然為8元，記帳方式是借記“應付帳款”10元×10個(gè)=100元，貸記“原材料”8元×10個(gè)=80元，20元的差額貸記在“庫存調整”上。

　　從表面上看中國會(huì )計的記帳方式好像十分合理，在總金額上也相當準確，但當材料的庫存數量較少時(shí)，容易出現異常的材料成本，并且處理復雜。而ERP軟件的記帳方式的特點(diǎn)是處理簡(jiǎn)單，其依據是認為采購退貨出現的機會(huì )比較小，退貨價(jià)格與庫存單價(jià)的差距比較小，記錄在“庫存調整”科目下的差額也比較小，不必做復雜的處理。

　　三、對于產(chǎn)成品的成本核算

　　中國財務(wù)進(jìn)行成本核算的方式是，月底計算出全月的材料費、工人工資、水電費、折舊費等各種成本總額，統計全月產(chǎn)成品和半成品產(chǎn)量，將總成本按一定成本分配辦法向產(chǎn)成品和半成品中分攤，全部分攤干凈。這種手工分攤的成本核算方式表面上看來(lái)比較精確，因為沒(méi)有留下余額。但這種方法比較粗放，工作量也比較大，往往只能分攤到產(chǎn)品大類(lèi)，無(wú)法精確核算具體的某種產(chǎn)品的成本。并且在時(shí)間上比較滯后，月初或月中時(shí)無(wú)法及時(shí)獲得產(chǎn)品的相對準確的成本數據，是“事后算帳”的一種成本核算方式。

　　在ERP軟件中的成本核算是一種自動(dòng)計算的成本核算方式，每次產(chǎn)成品入庫時(shí)，軟件會(huì )自動(dòng)計算出產(chǎn)品的成本，是一種實(shí)時(shí)的成本核算方式。ERP軟件是如何做到這點(diǎn)的呢？原來(lái)，ERP軟件對工廠(chǎng)的生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行了細分，劃分了許多工作中心，每個(gè)工作中心都有一些相應的費率設定，當某種產(chǎn)品流過(guò)某個(gè)工作中心時(shí)，軟件會(huì )自動(dòng)計算產(chǎn)品在每個(gè)工作中心花費的加工時(shí)間，從而計算出產(chǎn)品在這個(gè)工作中心上分攤的人工費、制造費，當產(chǎn)品流過(guò)一系列工作中心最后完工時(shí)，將各個(gè)工作中心上分攤的成本累加起來(lái)，再加上材料費，就計算出了這個(gè)產(chǎn)品的成本。這種成本核算是一種“實(shí)時(shí)算帳”的核算方式。采用這種成本核算方式，可以計算出最明細產(chǎn)品的成本。當然采用這種成本核算方式對工作中心劃分的科學(xué)性、工作中心費率設定的準確性的要求都比較高，需要有經(jīng)驗的ERP專(zhuān)家的指導。

　　由于軟件是根據歷史經(jīng)驗自動(dòng)分攤的成本，到月底必然出現本月所有發(fā)生的人工費、制造費等沒(méi)用分配完或分配多了的情況，如果差額較大，則需要人工分配差額，或者將差額按待處理資產(chǎn)損溢處理。如果連續幾個(gè)月出現比較大的正向或負向差額，則需要考慮調整工作中心的費率設定。

　　有人認為ERP軟件采用的成本核算方式得到的結果不準，因為留有差額。實(shí)際上用人工分攤成本的方法更不準，因為人工方法比較粗放，不夠細化，雖然在總數上看好像比較準，但對于具體的產(chǎn)品，其結果遠不如軟件自動(dòng)計算的準確。

　　通過(guò)以上的分析可以看到，國內企業(yè)幾乎無(wú)法使用進(jìn)口ERP軟件中的財務(wù)模塊，其財務(wù)模塊中的數據只能作為參考，這對于企業(yè)花費巨資購買(mǎi)的ERP軟件，不能不說(shuō)是一個(gè)遺憾。由于ERP軟件的財務(wù)模塊無(wú)法使用，國內企業(yè)一般同時(shí)使用國產(chǎn)財務(wù)軟件和進(jìn)口ERP軟件。由于兩者的數據無(wú)法共享，同樣的憑證往往要在兩個(gè)系統各錄入一次，這既增加了財務(wù)人員的工作強度，又容易出現人為的錄入錯誤，造成兩個(gè)系統的帳對不起來(lái)。使用了兩套系統的企業(yè)，財務(wù)人員經(jīng)常在月底花幾天的時(shí)間查賬，以便找到兩套系統數據對不起來(lái)的原因。為了克服這一尷尬問(wèn)題，國內已經(jīng)有財務(wù)軟件商試圖和國外的ERP廠(chǎng)商合作，將財務(wù)軟件和ERP軟件集成起來(lái)。這需要雙方都改進(jìn)自己的軟件，相信在不久的將來(lái)，一定會(huì )有既符合中國財務(wù)制度，又包含先進(jìn)的ERP管理思想的企業(yè)管理完整解決方案出臺。