成本管理是現代企業(yè)制度下企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，它是指企業(yè)管理層和管理部門(mén)對任何必要作業(yè)所采取的手段，目的是以最低的成本達到預先規定的質(zhì)量和數量，現代成本管理的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

　　在給企業(yè)做咨詢(xún)的過(guò)程中，我對很多企業(yè)在進(jìn)行成本管理所經(jīng)歷的一些誤區感觸很深，目前我國的企業(yè)中，在成本管理方面常會(huì )出現這樣或那樣的問(wèn)題，也可以說(shuō)是企業(yè)的通病，在這里我羅列了一些企業(yè)在成本管理方面做得不夠的地方并提出自己一點(diǎn)看法，希望能為部分企業(yè)解決成本管理盡自己一點(diǎn)微薄之力。

　　一、企業(yè)一味的以降低成本為目標，成本管理與企業(yè)的戰略相脫節

　　很多企業(yè)在成本管理中，一味的強調降低成本，而沒(méi)有考慮到產(chǎn)品的競爭能力，沒(méi)有進(jìn)行成本效益分析，沒(méi)有將成本管理與企業(yè)的戰略相結合。這樣做的后果是企業(yè)片面的追求降低成本，往往會(huì )形成短期效應，但是對于企業(yè)的長(cháng)期效應則是很不利的，其實(shí)真正懂得做企業(yè)的人都知道，企業(yè)要生存的關(guān)鍵是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠被市場(chǎng)所接受，因此企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)必須兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng )新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面的為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量，更不能為了片面追求眼前利益，采取偷工減料，冒牌頂替或粗制濫造等歪門(mén)邪道來(lái)降低成本，否則，其結果不但坑害了消費者，最終也會(huì )使企業(yè)喪失信譽(yù)，甚至破產(chǎn)倒閉。

　　其實(shí)說(shuō)到成本管理，我們不能不考慮為成本管理與企業(yè)的戰略找一個(gè)最佳的結合點(diǎn)，說(shuō)到“戰略”，我們的戰略大師-波特，在他的著(zhù)作中就提到了戰略分析的方法，最重要的一點(diǎn)是做企業(yè)，首先應該分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額，然后確定其應采取的戰略，而不能一味的降低成本。不能以降低企業(yè)成本為最終目標，而是要在充分考慮企業(yè)整體的發(fā)展戰略的基礎上完成我們的成本管理，如差異化戰略從短期來(lái)看開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品擴大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益，所以為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰略的制定。在這一方面，我們不能不佩服日本人對于成本管理的前瞻性，日本企業(yè)有一個(gè)普遍的做法是為了保持較高的生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品技術(shù)水平，通常采取加速折舊、提前報廢的方式，不斷進(jìn)行設備的更新改造，寧愿繳納設備提前報廢的稅金，而我國的企業(yè)的設備老化與陳舊是普遍現象，有些企業(yè)卻采用不提成或少折舊的方式來(lái)降低成本，這使產(chǎn)品的競爭力逐漸下降。

　　二、成本的基礎工作做得不夠，給企業(yè)的成本計劃、成本決策等管理帶來(lái)困難

　　成本計劃、成本決策的實(shí)施依賴(lài)于成本管理的很多基礎工作，如定額管理、成本的原始記錄、材料物資的計量、驗收管理制度，因為這些基礎工作若做得不夠，則成本計劃、成本決策缺乏真實(shí)、可靠的基礎數據，導致企業(yè)作出不當或錯誤的決策。一般的表現在：

　　1.各項定額管理、原始記錄還不健全；

　　2.計量基礎工作不到位，水、電、汽等“跑、冒、滴、漏”的現象還很?chē)乐兀?

　　3.產(chǎn)用料大手大腳；

　　4.在原材料、物資采購等方面存在一定的質(zhì)量及浪費問(wèn)題；

　　5.只重視生產(chǎn)過(guò)程成本管理，忽視供應、銷(xiāo)售過(guò)程成本管理。如物資采購中“暗箱”操作現象嚴重，采購成本居高不下。

　　其于此類(lèi)問(wèn)題，解決的方法非常簡(jiǎn)單，第一、建立健全的定額管理制度；第二、建立健全的原始記錄制度；第三、企業(yè)應根據全面反映經(jīng)濟活動(dòng)和滿(mǎn)足全面經(jīng)濟核算的要求，制定記載不同內容的原始記錄；四、建立健全材料物資的計量、驗收和領(lǐng)退制度。

　　三、成本分析體系不完善，難以對決策作出有力的支持

　　受長(cháng)期計劃經(jīng)濟觀(guān)念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，成本體系很不完善，其主要表現為：

　　1.局限于事后分析，沒(méi)有開(kāi)展日常分析；

　　2.局限于生產(chǎn)成本分析，沒(méi)有開(kāi)展日常分析與預測分析；

　　3.局限于經(jīng)濟分析，未能深入開(kāi)展技術(shù)經(jīng)濟分析；

　　4.局限于成本計劃執行情況分析，沒(méi)有開(kāi)展成本效益分析。

　　這種成本管理觀(guān)念遠遠不能適應市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應樹(shù)立成本的系統管理觀(guān)念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。

　　一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過(guò)程，而是應該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì )涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷(xiāo)售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設計階段推行價(jià)值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟相結合的成本管理手段。

　　另一方面，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權成本、環(huán)境成本，等等。

　　再者，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內部轉向外部，由重生產(chǎn)管理轉向重經(jīng)營(yíng)決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內容，如相關(guān)成本、差量成本、機會(huì )成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來(lái)成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本范疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來(lái)的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟效益提供基礎。

　　四、企業(yè)不重視“隱沒(méi)成本”，導致“隱沒(méi)成本”成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石

　　我國企業(yè)的成本管理工作的重點(diǎn)在表面分析上，在一些容易被抓住和容易看得見(jiàn)的成本費用上，對那些不容易抓住和不容易被看見(jiàn)的成本的降低，我國的企業(yè)則很少考慮。

　　我認為，按照市場(chǎng)經(jīng)濟體制設計目的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)應該是以追求利潤最大化為目標的微觀(guān)組織，而不僅僅是履行某個(gè)社會(huì )職能的“單位”。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對于企業(yè)管理中的“隱沒(méi)成本”，必須高度重視和關(guān)注，并且要采取措施將那些可能產(chǎn)生“隱沒(méi)成本”的環(huán)節，進(jìn)行全面的整治，去除一些不必要的干擾。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的職責除了要不斷擴大業(yè)務(wù)之外，關(guān)鍵就在于加強內部成本控制，尤其是那些隱藏在背后不容易被我們發(fā)現的成本。因為它們是那樣的平常，在百分之八九十的企業(yè)里都可以看到，存在于企業(yè)的每一個(gè)角落，以致于我們不僅不注意它，并且認為它們是“合理”的，默認他們存在的地位，還借用著(zhù)名哲學(xué)家的觀(guān)點(diǎn)，美名其曰“存在的就是合理的”。英特爾公司的前領(lǐng)導者格魯夫說(shuō)“只有偏執狂才能生存”，在我們企業(yè)成本控制方面，尤其是對于平常但卻隱藏起來(lái)成本浪費，必須堅決地采取措施削減。

　　隱藏于企業(yè)的“隱沒(méi)成本”是可怕的，給企業(yè)帶來(lái)的影響日積月累，絕對是致命的，它是一劑慢性毒藥，如果不采取措施削減它，后果是非�？膳碌�。如《狼圖騰》里所說(shuō)那些要時(shí)刻逃命的黃羊一樣，在水草豐美的地方，絕對不能吃得太飽，而這只能經(jīng)驗豐富和非常精明的黃羊才知道這個(gè)秘訣，因為它們知道狼就在它們四周環(huán)伺，抓住機會(huì )隨時(shí)可能準備出擊，過(guò)度貪婪肥美水草只會(huì )為自己帶來(lái)巨大的潛在危機。因此可以這么說(shuō)，誰(shuí)忽略企業(yè)運營(yíng)中的成本管理，尤其是對于“隱沒(méi)成本”的控制，那么他就永遠都無(wú)法經(jīng)營(yíng)出卓越的企業(yè)！

　　五、成本控制局限于制造成本、未能進(jìn)行成本全過(guò)程控制

　　長(cháng)期以來(lái)，成本控制一直集中在生產(chǎn)階段，然而，80%的產(chǎn)品成本在設計階段就被鎖定了。

　　目前我國的企業(yè)管理者們逐步認識到了成本的重要性，也加強了企業(yè)的成本控制和成本規劃。然而，很多企業(yè)不能充分理解它們的成本行為，成本管理還存有很多缺陷。這些缺陷主要表現在：第一，將成本管理僅局限于生產(chǎn)活動(dòng)。在傳統的計劃經(jīng)濟體制下，生產(chǎn)是企業(yè)的基本任務(wù)，決策、供應、銷(xiāo)售由國家統籌管理，企業(yè)只能進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，所以傳統的成本管理只注重對生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費進(jìn)行控制，而忽略了對生產(chǎn)前的研究開(kāi)發(fā)成本、供應成本和生產(chǎn)后營(yíng)銷(xiāo)成本的控制。受此影響，提起“成本”多數管理者都會(huì )自然而然地想起生產(chǎn)，并將成本管理局限于生產(chǎn)活動(dòng)中的成本。而價(jià)值鏈分析法則認為：企業(yè)是為最終滿(mǎn)足顧客需要而設計的“一系列活動(dòng)”的集合體，是“一系列活動(dòng)”組成的“產(chǎn)出”，成本決不僅僅與生產(chǎn)環(huán)節相關(guān)，它是一個(gè)整體的概念。成本的管理應該是一個(gè)對投資立項、研究開(kāi)發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監控的過(guò)程；第二，對成本驅動(dòng)因素的錯誤認識。我國不少企業(yè)經(jīng)常錯誤地判定成本驅動(dòng)因素。

　　傳統上的做法是：對制造費用的分配是按照產(chǎn)品的工時(shí)進(jìn)行分配的，這就含了一個(gè)假設，即制造費用的發(fā)生也是與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關(guān)的，并且呈正比例，但是我們不能老是用過(guò)去的觀(guān)念來(lái)適應現在的新事物，目前經(jīng)濟形式已經(jīng)發(fā)生了變化，諸如生產(chǎn)準備、材料搬運等費用的發(fā)生與投產(chǎn)次數非產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)，因而雖然小批量生產(chǎn)、工藝復雜的產(chǎn)品單位直接材料成本的單位機器工時(shí)相差無(wú)幾，而前者的單位制造費用則比后者大得多，而且現代產(chǎn)品中科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數量有關(guān)，或者說(shuō)至少不只是與產(chǎn)品數量直接相關(guān)，而低估高科技含量產(chǎn)品成本，成本計算的錯誤導致生產(chǎn)決策的錯誤，對企業(yè)來(lái)說(shuō)這是致命的。

　　按照庫珀和卡普蘭的“成功動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納為五類(lèi)：數量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過(guò)程動(dòng)因、工廠(chǎng)動(dòng)因。從這一觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，我們應在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎上，開(kāi)辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法--ActivityBasedCosting）對成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅動(dòng)的長(cháng)期變動(dòng)成本（主要是各種間接費用）。

　　可進(jìn)一步啟發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀(guān)念。比如：

　　1.將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分。消除認為成本無(wú)法再降低的錯誤思想，對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓教育，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)究無(wú)盡的，人人應對成本管理和控制有足夠的重視。

　　2.在企業(yè)內部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學(xué)、社會(huì )學(xué)、社會(huì )心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。按照西方心理學(xué)家斯洛（A·Maslow）提出的人類(lèi)基本需求層次理論，人類(lèi)的需要由低級到高級可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現需要。引入內在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現的需求。這種機制強調的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實(shí)施外在約束與激勵的機制，實(shí)現自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

　　總之，在企業(yè)成本管理工作中，應樹(shù)立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀(guān)念。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎上的成本管理觀(guān)念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。

　　六、成本考核未完全落實(shí)到位，難以有效地提供企業(yè)效益

　　成本考核未能落實(shí)到位首先是因為有的企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行成本責任中心管理，在成本責任方面，存在著(zhù)大鍋飯，沒(méi)有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系，沒(méi)有與企業(yè)經(jīng)濟責任制度密切相關(guān)，成本管理如果不能落實(shí)到具體的責任主體，考核也無(wú)從談起，因此最明確的做法是：

　　1.建立科學(xué)、合理的成本管理系統。建立健全一個(gè)有經(jīng)營(yíng)、財會(huì )、供應、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門(mén)負責人參加的成本管理小組；各相關(guān)部門(mén)也要配備兼職人員，開(kāi)展如統計、考勤、質(zhì)檢、保管、核算、分析等工作。要對成本管理人員經(jīng)常進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓、知識更新再教育，借以提高成本管理方面的專(zhuān)業(yè)知識，開(kāi)辟降低成本的廣闊途徑；

　　2.完善成本管理的經(jīng)濟責任制。一是制訂成本管理規章制度，如各項基礎管理、成本約束制度等；二是明確各項成本的經(jīng)濟責任，將責任落實(shí)到部門(mén)或個(gè)人；三是實(shí)行獎懲兌現。

　　七、結語(yǔ)

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標，企業(yè)成本管理工作中也應該樹(shù)立成本效益觀(guān)念，實(shí)現由傳統的“節約、節省”觀(guān)念向現代效益觀(guān)念轉變。特別是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應以市場(chǎng)需求為導向，通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應，企業(yè)成本管理也就應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認識觀(guān)--成本效益觀(guān)念看待成本及其控制問(wèn)題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應以成本效益觀(guān)念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來(lái)看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng )造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。