內部審計具體準則對風(fēng)險管理審計下的定義是：“風(fēng)險管理，是對影響組織目標實(shí)現的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過(guò)程。”根據這一定義，凡是對影響組織目標實(shí)現的各種不確定性事項，就應當通過(guò)內部審計進(jìn)行識別與評估，并采取應對措施，減少或消除企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)之風(fēng)險。目前，建設工程總承包合同（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總承包）在履行中由于它涉及多個(gè)主體，工程單體項目又多，經(jīng)濟活動(dòng)繁雜，如果管理不善或者當事人不完全履行合同義務(wù)或過(guò)錯行為的發(fā)生將存在著(zhù)風(fēng)險或潛在的風(fēng)險。且近年來(lái)建設工程總承包合同賠付或索賠事件時(shí)有發(fā)生，甚至有的企業(yè)為此承擔了大量民事賠償責任。有的責任人也因管理失控，致使職務(wù)犯罪，受到刑法追究的案例也屢見(jiàn)不鮮。對此，企業(yè)風(fēng)險管理重要方面之一的建設工程總承包合同風(fēng)險管理，已成為擺在內審面前不可擺脫地一個(gè)新課題。為搞好建設工程總承包合同風(fēng)險管理審計，本人根據內審實(shí)踐，初探建設工程總承包合同風(fēng)險管理主要審計內容如下：

　　一、對合同主體進(jìn)行識別性審計

　　建設工程總承包合同主體是指依照合同約定對總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權利的當事人。一般總承包合同有發(fā)包人、總承包人和分包人。根據需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名或兩名當事人，在審計中應對涉及總承包合同當事人主體資格進(jìn)行識別。

　　在對主體資格識別審計中，應根據各主體所承擔的工程項目，對主體資格的資質(zhì)等級、信譽(yù)等級、財務(wù)狀況等情況進(jìn)行審計。在審計中對發(fā)包人應識別的情況主要有：發(fā)包人單位名稱(chēng)、工程立項批準文號、工程地點(diǎn)、工程內容、資金來(lái)源進(jìn)行審計。對總承包人和分包人應識別的情況主要有：?jiǎn)挝幻�稱(chēng)、資質(zhì)等級、注冊資金、財務(wù)狀況或融資等情況進(jìn)行審計。

　　通過(guò)對總承包合同主體審計，以識別主體資格、資質(zhì)的真實(shí)性、合法性和有關(guān)證件的有效性。

　　二、建設工程總承包合同標的、工期審計

　　總承包合同標的是指當事人權利義務(wù)共同指向的東西，一般用數量表示，也有的技術(shù)性項目的合同標的還包括技術(shù)性能。由于總承包合同建設規模和投資的多變性、標的數量，就必然隨著(zhù)變更的協(xié)議而變更。因此，審計人員應將與合同標的相關(guān)的合同文件加以收集整理，通過(guò)鑒證、計算，予以確認。

　　建設工程的工期是依據工程的進(jìn)度而定。但有的總承包合同由于合同中約定的和實(shí)際竣工的工期存在不一致的現象，導致其工期存在待定狀態(tài)。因此，在識別工期時(shí)一般應將合同約定的工期與實(shí)際竣工工期或者是發(fā)包人對總承包人提交的竣工驗收報告的逾期答復驗收的時(shí)間一并考慮。根據實(shí)踐針對上述情況應掌握以下幾點(diǎn)：

　�、佼敽贤�約定的工期與實(shí)際竣工驗收一致時(shí)，應依約定時(shí)間確認工期；

　�、诋敽贤�約定的工期與實(shí)際竣工工期不一致時(shí)，應以雙方認可的變更工期確認；

　�、� 按照合同約定當總承包人已完全履行合同，并且已向發(fā)包人提交竣工驗收報告后，發(fā)包人在無(wú)正當理由或未取得總承包人同意延期驗收的前提下逾期組織驗收的，應按發(fā)包人逾期驗收的時(shí)間確認工期。同時(shí)，在工期確認時(shí)，應將開(kāi)工時(shí)間 、工期變更情況及其違約責任進(jìn)行關(guān)注。通過(guò)審計，明確合同標的和工期的準確性以及工程逾期后過(guò)錯方違約責任的確認或處理情況。

　　三、對設備、材料招投標情況進(jìn)行審計

　　中華人民共和國招投標法，第三條規定對以下三種工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及工程建設有關(guān)的重要設備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標：一是大型基礎設施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì )公共利益、公眾安全的項目；二是全部或者是部分使用國有資金或者國家融資投資的項目；三是使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目�；蛘叻�律、國務(wù)院對必須進(jìn)行招標的其他項目和根據審計署《關(guān)于內部審計工作的規定》中 “對本單位內部控制制度的健全性和有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審”等規定。凡是符合以上規定的建設工程項目設的設備材料應進(jìn)行風(fēng)險管理審計。審計的內容主要有：投標單位、投標時(shí)間、設備名稱(chēng)、規格型號、單價(jià)、數量、金額等進(jìn)行審計。

　　鑒于有的總承包合同，涉及外購設備、材料，因此對供貨單位、外購設備名稱(chēng)、規格、數量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗收時(shí)間，以及其違約責任等情況應進(jìn)行審計。

　　通過(guò)審計對上述設備材料的招投標的真實(shí)性、合法性予以識別，對數量計算的準確性予以審核。

　　四、工程竣工驗收情況審計

　　工程竣工驗收是指發(fā)包人（建設單位）和總承包人（分包人）依照合同約定或者法律規定對整體工程或者單體工程進(jìn)行驗收并交付工程的一項活動(dòng)。

　　中華人民共和國合同法第279號條規定“建設工程竣工后，發(fā)包人應當根據施工圖紙及說(shuō)明書(shū)、國家頒發(fā)的施工驗收規范和質(zhì)量標準及時(shí)進(jìn)行驗收。驗收合格的，發(fā)包人應當按照約定支付價(jià)款，并接收該建設工程。”“未經(jīng)驗收或者驗收不合格的，不得交付使用。”一般總承包合同對此項都有明確的約定。對某些特定的房屋建筑和市政基礎設施工程竣工驗收有關(guān)部門(mén)還有驗收備案的規定。例如：建設部2000年4月7日發(fā)布的《房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案管理暫行辦法》中規定，建設單位應當自工程竣工驗收合格之日起15日內，向工程所在地的縣以上地方人民政府建設行政部門(mén)備案，對逾期或者建設單位將備案機關(guān)決定重新組織竣工驗收的工程，在重新組織竣工驗收前擅自使用的備案機關(guān)責令停止使用，處工程合同價(jià)2%以上4%以下罰款。因此，對此項審計應十分關(guān)注。

　　根據審計實(shí)踐，有的總承包工程對竣工驗收有明確的約定。有的還約定總承包人在其所承包的工程完工時(shí)，依照合同約定應向發(fā)包人（建設方）提交竣工驗收報告和有關(guān)文件、資料。還有的總承包人對發(fā)包人（建設方）收到其提交的驗收報告明確在一定時(shí)間內應組織驗收，逾期不組織驗收的，或未經(jīng)驗收而擅自使用的即視為已竣工驗收的約定，這種情況在總承包合同中多見(jiàn)。所以在對總承包工程驗收方面審計中應對項目名稱(chēng)、竣工時(shí)間、已驗收、未驗收、驗收標準和項目保修情況進(jìn)行識別性審計。

　　對有違犯上述規定或合同約定的行為，審計人員在審計報告中應予提示或披露，以引起企業(yè)管理者重視或糾正，避免風(fēng)險。

　　五、工程質(zhì)量審計

　　總承包工程質(zhì)量，是指發(fā)包人對總承包人或者承包人對分包人依照合同約定對工程交付人所承擔的工程質(zhì)量，按照標準進(jìn)行的工程質(zhì)量檢驗活動(dòng)。檢驗標準可分為國家規定的標準、行業(yè)標準和合同約定的標準。對質(zhì)量檢驗標準，應從以下三方面情況進(jìn)行掌握：一是有約定標準的從約定。二是無(wú)約定標準的，按國家規定的標準。三是無(wú)國家標準的，按行業(yè)標準。審計人員在進(jìn)行工程質(zhì)量審計時(shí)，應對項目名稱(chēng)、檢驗標準文號或檢驗依據和質(zhì)量認定情況以及不合格原因等主要情況進(jìn)行審查。

　　六、工程款收支審計

　　總承包合同工程款收支審計，就是審計人員對承包合同當事人收支工程款的核實(shí)活動(dòng)。工程價(jià)款一般包括：

　�、俳ㄔO工程土建項目的設計費、材料費、施工人員費用。

　�、谠O備費、安裝調試費；

　�、鄢邪�人的管理費，即總承包人進(jìn)行建設工程管理、發(fā)包人給付的價(jià)款。此項費用如總承包合同中雙方有約定的，就應將此費用計算在內。

　�、苜|(zhì)量保證金，是指發(fā)包人將從總承包人一定比例的工程款中暫留的價(jià)款，根據總承包人承包的工程質(zhì)量按合同約定、屆時(shí)再付給總承包人。也有的總承包人按照合同約定在合同生效時(shí)向發(fā)包人付一定數量款項作為質(zhì)量保證金，待全部履行完合同義務(wù)后，發(fā)包人再予退回的款項。但由于有的工程價(jià)款構成不同，審計人員應據實(shí)核算。