一、引言

　　限制理論TOC（theoryofconstraints）是以色列學(xué)者Goldratt博士在1984年最先提出，目前已被應用到生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)管理等領(lǐng)域。是由20世紀80年代初他開(kāi)創(chuàng )的優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)OPT（optimizedproductiontechnology）的基礎上發(fā)展起來(lái)的。在限制理論中，最基本的假設為生產(chǎn)銷(xiāo)售系統中存在瓶頸（bottleneck），而此瓶頸決定了生產(chǎn)系統的產(chǎn)出速率。Goldratt把TOC引入項目管理，并提出了一種關(guān)鍵鏈（CriticalChain）的管理思想。

　　在80年代后期，OPT曾在我國有所介紹，它已與MRP、JIT相并為第三種先進(jìn)作業(yè)管理技術(shù)。20年后，以OPT為背景發(fā)展的TOC，其內容是由兩個(gè)不同因素所構成：一個(gè)是著(zhù)眼于改善系統瓶頸，追求貢獻利潤最大的生產(chǎn)改善方法；另一個(gè)是稱(chēng)之為思考程序（ThinkingProcess，TP）的方法。思考程序是針對根深蒂固的對立的某復雜問(wèn)題提出非妥協(xié)性的突破（breakthrough）方案。Goldratt博士是從1980年后半期開(kāi)始對思考程序進(jìn)行開(kāi)發(fā)，在1994年出版的《并非運氣》（It‘sNotLuck）寫(xiě)到TOC不僅適用于制造業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)和方針約束等這些生產(chǎn)以外的問(wèn)題，也適用于解決服務(wù)業(yè)和美國軍隊等很多組織中的問(wèn)題。此外TOC還被應用于貢獻利潤會(huì )計和項目管理中。TOC方法不僅在美國，而且也引起世界范圍的重視。相對于歐美國家，我國對TOC的研究要遲許多。

　　1997年，TOC方法已經(jīng)應用到項目管理的兩個(gè)方面。一是一種單一項目的計劃，以減少項目周期并簡(jiǎn)化項目控制。Goldratt寫(xiě)了一本《目標》的書(shū)來(lái)推銷(xiāo)限制理論概念。并且在另一本著(zhù)作《關(guān)鍵鏈》（CriticalChain）中的最后一章（第24章），還提到了TOC在安排并行項目的共享資源方面的應用。

　　TOC除了應用于項目的有限資源安排，還能被應用于項目的成本管理和項目風(fēng)險管理中，約束理論認為系統遇到的問(wèn)題經(jīng)常來(lái)自于系統中的少數瓶頸。改善系統只需改善系統的瓶頸，不需改善系統的所有環(huán)節。改善非瓶頸的環(huán)節對增進(jìn)系統的能力是不起作用的，是對企業(yè)資源（含時(shí)間資源）的浪費。這些少數的瓶頸形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統的關(guān)鍵鏈。本文將試圖探討TOC在項目成本管理中的應用。

　　二、項目成本管理的傳統模式局限性分析

　　項目的成本管理是項目能否按照批準的預算完成的基本保證。傳統項目成本管理主要包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核幾個(gè)方面的內容。這種項目管理模式盡管已經(jīng)很成熟，得到了廣泛應用，但筆者認為，該模式由于將項目成本管理看作是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程，與其動(dòng)態(tài)多變的特點(diǎn)有悖，從而不可避免的出現以下缺陷：

　�。ㄒ唬┎捎脗鹘y項目管理模式，項目經(jīng)理往往把重點(diǎn)放在節省預計成本與投資成本上，而沒(méi)有考慮到項目的限制因素（如：投資決策是否再買(mǎi)一臺機器或雇傭更多的員工）。這樣就可能導致原材料不足、庫存堆積、延誤工期等現象。

　�。ǘ�）采用傳統模式的管理者往往追求局部效益最佳（例如：進(jìn)度計劃中優(yōu)先安排獲利最多的產(chǎn)品，獲利最少在最后），他們認為這些標準應與凈利潤或投資回報率相關(guān)。但這些標準只能衡量生產(chǎn)局部的某一種產(chǎn)品所花的成本，或者成本偏差。這顯然與全局優(yōu)化的目標相脫節。

　�。ㄈ�）由于傳統項目成本管理模式的靜態(tài)性和進(jìn)程一次性的特點(diǎn)，使得管理無(wú)法體現“全員參與”的基本要求。由于初期成本計劃往往由項目經(jīng)理決定，成本的評估也是由專(zhuān)業(yè)成本管理人員完成，無(wú)法切實(shí)收集到實(shí)際過(guò)程中來(lái)自各個(gè)部門(mén)、項目實(shí)施各個(gè)階段的成本反饋意見(jiàn)，從而無(wú)法做到真正的成本監控。而且初期就有可能出現成本超支的現象。如果仍然按照原有的措施進(jìn)行成本管理，其效果也是可想而知的。

　　三、利用TOC優(yōu)化項目成本管理

　　根據限制理論，任何系統或組織的強弱應該是決定于最弱一環(huán)，而不是最強的一環(huán)。因此任何改善應該從最弱的一環(huán)下手，其余的改善只是加重這個(gè)環(huán)的重量，對于環(huán)的強度（整個(gè)系統或組織的產(chǎn)出）卻沒(méi)有幫助。因此傳統上強調局部最佳化（LocalOptimal）的績(jì)效評估，無(wú)助于整體最佳化（GlobalOptimal），并且對團隊合作（TeamWork）有極大的破壞。組織的單位或資源是相互依賴(lài)關(guān)系，可以用鏈條（Chain）來(lái)形容組織，一個(gè)組織是一條鏈條，由許多環(huán)（Link）組成，環(huán)環(huán)相扣，各有不同的功能。管理者絕對不能“根據局部影響來(lái)做評估”，管理者唯有“根據整體影響來(lái)做評估”才能保護產(chǎn)出。關(guān)鍵是每個(gè)局部行為與決策對組織整體會(huì )有什么影響，必須把每個(gè)局部行為和決策連結到組織的利潤、投資報酬率上等，看看它對整體的影響。限制理論應用在項目成本管理中，持續改善五個(gè)專(zhuān)注步驟，可把每個(gè)局部行為和決策連結到組織的整體利益上，核心步驟如下：

　　步驟一：找出瓶頸。最弱的一環(huán)是瓶頸，瓶頸資源無(wú)法應付市場(chǎng)需求，通過(guò)加強最弱的環(huán)以打破瓶頸（如投資決策再購買(mǎi)一部機器或雇傭更多的員工）。需要強調的是，在此步中不考慮打破瓶頸，只是確認瓶頸即可。

　　步驟二：徹底利用約束條件。通過(guò)尋找方法實(shí)現瓶頸效率最大化，由此可挖掘項目的潛力，設法讓現有的資源擠出最多產(chǎn)能，例如在美國采用TOC的很多企業(yè)里，進(jìn)行這一活動(dòng)可挖掘30％以上的潛在能力，但是，這一活動(dòng)都應以不增加總經(jīng)費和投資而增加貢獻利潤為目的。

　　步驟三：其它的環(huán)節都要支持步驟二所做的決定（全力支持），即約束條件以外的環(huán)都要從屬于約束條件，這些環(huán)節必須全力支持在步驟二所做的決策，不可根據局部影響來(lái)做評估，不要有非最弱環(huán)節“開(kāi)動(dòng)率接近100％的想法”。做到此為止，不要多做，因為如果多做，成本會(huì )毫無(wú)理由地上升。限制理論稱(chēng)第三步驟以績(jì)效評估為目的：是激勵個(gè)人或每個(gè)單位去做對整體有利的事情，同心協(xié)力配合達成組織的績(jì)效，因此要做到第三個(gè)步驟，組織的績(jì)效評估則必須做改變。

　　步驟四：提升約束條件的能力。要盡可能徹底利用約束條件，只有不能再提高能力時(shí)，才以投資來(lái)提高能力。若要增加強度，此時(shí)則可再買(mǎi)一部機器、加班或雇傭更多員工。

　　步驟五：重新回到步驟一，重新找出另一個(gè)限制，限制在步驟四被打破了，不可停留在此步驟。因為當瓶頸被打破后，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，可能不再是瓶頸。此時(shí)必須重新回到步驟一，重新找出另一個(gè)限制，如果不重新評估，這些程序本身就會(huì )變成限制。

　　限制管理稱(chēng)這五個(gè)步驟為持續改善五個(gè)專(zhuān)注步驟，這五個(gè)步驟是指南針，把局部行為和決策連結到組織的利潤上。然而使用成本分攤就是誤導評估產(chǎn)品或服務(wù)的真正原因，若能持續應用五個(gè)專(zhuān)注步驟，對產(chǎn)品或服務(wù)的評估，能將局部行為和決策與組織利潤有效連接，將可確保該項目更賺錢(qián)的目標。