關(guān)鍵詞：工程量清單計價(jià) 建設工程 合同審計

　　摘要：本文介紹了工程量清單計價(jià)模式下建設工程施工合同審計重點(diǎn)，針對施工合同審計審計中遇到的一些問(wèn)題和難點(diǎn)，提出了相應的對策。并對進(jìn)一步開(kāi)展建設工程施工合同審計進(jìn)行了思考和探討。

　　引言

　　建設工程施工合同是工程建設中的重要法律文書(shū)，現代建設工程規模越來(lái)越大，相應的合同關(guān)系越來(lái)越復雜，合同條款越來(lái)越多，為更好的促進(jìn)施工合同合法簽訂和履行，促進(jìn)建設工程投資的監督管理，必須切實(shí)加強建設工程施工合同的審計工作。

　　實(shí)施建設工程施工合同的審計，應重點(diǎn)針對施工合同實(shí)質(zhì)性條款中的核心條款——工程造價(jià)，隨著(zhù)《建設工程工程量清單計價(jià)規范》在國內的實(shí)施，工程計價(jià)模式由傳統的定額計價(jià)“控制量、指導價(jià)、競爭費”改革為工程量清單計價(jià)“企業(yè)自主報價(jià)、市場(chǎng)競爭形成價(jià)格”，工程計價(jià)模式的改革深刻影響了施工合同價(jià)格的形成，從建設市場(chǎng)的經(jīng)濟活動(dòng)來(lái)看，由于缺乏與工程量清單計價(jià)模式相配套的合同示范文本，參與工程建設的各方在運用工程量清單計價(jià)模式進(jìn)行計價(jià)時(shí)出現了一些問(wèn)題，如何順應計價(jià)模式的改革，提高建設工程投資審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，切實(shí)做好施工合同的審計，是建設工程施工合同審計工作面臨的新課題。

　　1建設工程施工合同審計的重點(diǎn)

　　建設工程施工合同內容包括工程范圍、建設工期、中間交工工程的開(kāi)工和竣工時(shí)間、工程質(zhì)量、工程造價(jià)、技術(shù)資料交付時(shí)間、材料和設備供應責任、撥款和結算、竣工驗收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)作等條款。

　　要做好建設工程施工合同審計工作，必須要深刻理解、準確把握建設工程施工合同的實(shí)質(zhì)性?xún)热�。施工合同�?shí)質(zhì)性?xún)热菔侵附ㄔO工程施工合同中確定雙方當事人基本權利與義務(wù)的條款。根據《合同法》的規定，工程施工承包人的主要義務(wù)是按期保質(zhì)完成施工任務(wù)，并享有按合同約定得到工程款項的權利；工程施工發(fā)包人的主要義務(wù)是按時(shí)足額支付工程價(jià)款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質(zhì)量目標的工程產(chǎn)品。從中分析出工程價(jià)款、工程質(zhì)量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務(wù)，屬于施工合同的實(shí)質(zhì)性?xún)热�。因此對建設工程施工合同進(jìn)行審計的重點(diǎn)必然是針對施工合同實(shí)質(zhì)性?xún)热�，其中對工程價(jià)款的審計更是施工合同審計的重中之重，施工合同條款的審計重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標、投標文件，關(guān)注施工合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標過(guò)程中形成的補遺，修改、書(shū)面答疑、詢(xún)標紀要、各種協(xié)議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

　　1.2 審計施工合同通用條款內容的重點(diǎn)檢查合同當事人的法人資質(zhì)、合同內容是否符合相關(guān)法律和法規的要求；檢查合同的內容是否與招標文件的要求相符合；檢查合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性?xún)热�，有無(wú)不合理的限制性條件，法律手續是否完備；檢查合同雙方是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力；檢查合同是否明確規定雙方的權利和義務(wù)；檢查合同是否存在損害國家、集體或第三者利益等導致合同無(wú)效的風(fēng)險；檢查合同是否有過(guò)錯方承擔締約過(guò)失責任的規定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋順序執行合同的規定。

　　1.3 審計施工合同專(zhuān)用條款內容的重點(diǎn)檢查合同是否明確規定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數量、結構、建筑面積、工程批準文號等；檢查合同的工程質(zhì)量標準是否符合有關(guān)規定；檢查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設工程質(zhì)量管理的規定，是否有履約保函；檢查合同是否明確規定工期，以及總工期及各單項工程的工期能否保證項目工期目標的實(shí)現；檢查合同工程造價(jià)計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；檢查所規定的付款和結算方式是否合適；對合同中關(guān)于工程價(jià)款結算調整條件應在合同專(zhuān)用條款部分針對招標文件作詳細約定，避免合同在執行過(guò)程中在施工、竣工結算階段產(chǎn)生爭議；檢查合同是否明確規定設備和材料供應的責任及其質(zhì)量標準、檢驗方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認程序及有關(guān)內部控制是否健全，有無(wú)防范價(jià)格風(fēng)險的措施；檢查中間驗收的內部控制是否健全，交工驗收是否以有關(guān)規定、施工圖紙、施工說(shuō)明和施工技術(shù)文件為依據；檢查合同所規定的雙方權力和義務(wù)是否對等，有無(wú)明確的協(xié)作條款和違約責任。

　　1.4 對于采用工程量清單計價(jià)的施工合同重點(diǎn)審計其條款是否符合《建設工程工程量清單計價(jià)規范》的有關(guān)規定：合同中只有類(lèi)似的變更工程的價(jià)格，可以約定參照類(lèi)似價(jià)格變更合同價(jià)款給與差價(jià)補償原則，防止不平衡報價(jià)；尤其是對于清單中沒(méi)有涉及到的項目變更，其定價(jià)原則、方式要明確，建議可以采用參照定額組價(jià)的模式，即工程人機材耗量參考定額，人機材單價(jià)采用信息單價(jià)，取費參照投標報價(jià)；對于工程量變化綜合價(jià)格的調整，建議事前約定工程量變化超過(guò)規定幅度值時(shí)綜合單價(jià)的調整公式；對材料價(jià)格較大幅度變化等因素造成的價(jià)格調整，應約定分擔原則或調價(jià)公式；在施工過(guò)程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應加以明確。

　　2建設工程施工合同審計中常出現的一些問(wèn)題及對策

　　2.1 工程變更及現場(chǎng)簽證的造價(jià)爭議由于建設工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點(diǎn)，在工程施工過(guò)程中，工程變更及現場(chǎng)簽證是不可避免的，特別是在實(shí)際工作中常常遇到因為工程變更的費用問(wèn)題，建設單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質(zhì)量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數量超過(guò)工程量清單該項工程量的±15%時(shí)，應考慮調整該部分工程單價(jià)。在實(shí)際施工過(guò)程中，土方量超出了工程量清單中土方的15%以上，因此施工單位要求調整超出部分土方挖運的綜合單價(jià)。建設單位則認為：施工單位在中標后沒(méi)有按照合同約定進(jìn)行淸標，對工程量清單的土方量沒(méi)有異議，應視為對工程量清單的認可，應執行中標單價(jià)，不予調整。施工單位認為是地址勘探報告深度不夠，招標代理單位編制工程量清單不夠準確等原因。為此雙方扯皮，互不相讓。因此在合同審計時(shí)應特別注重對工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設單位和施工單位兩方，應根據產(chǎn)生工程變更的根本原因，本著(zhù)“誰(shuí)的責任誰(shuí)負責”原則，對參建建設工程的勘探、設計、招標代理、監理等各方的合同都明確規定雙方的責、權、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現象將會(huì )大大減少，有利工程建設的順利進(jìn)行。

　　2.2 工程投標中不平衡報價(jià)的應對在工程量清單計價(jià)模式下，采用不平衡報價(jià)策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價(jià)法是相對通常的正常報價(jià)而言的，是在建設工程項目的投標總價(jià)確定后，投標方根據招標文件的付款條件，合理地調整投標文件中子項目的報價(jià)，在不抬高總價(jià)以免影響中標的前提下，實(shí)施項目時(shí)能夠盡早、更多地結算工程款，并能夠贏(yíng)得更多利潤的一種投標報價(jià)方法。由于建筑市場(chǎng)信息的不對稱(chēng)，有經(jīng)驗的施工單位可能比建設單位更清楚工程量實(shí)際會(huì )發(fā)生的數量，當發(fā)現有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時(shí)，大多會(huì )采用不平衡報價(jià)法。在進(jìn)行施工合同審計時(shí)應采取對施工單位此部分超額利潤的反索賠措施，當此此部分超額利潤超過(guò)一定比率時(shí)，應約定可以按實(shí)調整合同價(jià)格。

　　2.3 “陰陽(yáng)合同”的危害及的對策“陰陽(yáng)合同”，又稱(chēng)“黑白合同”，其概念主要出現在《招標投標法》頒布之后，“陰合同”是建設雙方私下簽訂的合同，未經(jīng)合法的招投標程序且未在建設主管部門(mén)備案，反之是“陽(yáng)合同”。 “陰陽(yáng)合同”區分針對的是招投標和備案程序。“陽(yáng)合同”程序合法，對外公開(kāi)，但不實(shí)際履行，主要應付政府監管：“陰合同”私下簽訂，只為當事人所知但實(shí)際履行。雖然“陰陽(yáng)合同”的標的完全一樣，但在具體的合同價(jià)款、工期、工程款撥付條件等實(shí)質(zhì)內容方面則有較大差異。分析“陰陽(yáng)合同”產(chǎn)生的原因，建設單位大多為追求成本最小化及逃避監管等，施工單位因為建設市場(chǎng)競爭激烈，大多屬于被動(dòng)接受。“陰陽(yáng)合同”不僅擾亂了建設市場(chǎng)公平競爭的秩序，而且使雙方的權責失去約束，極易產(chǎn)生爭議，影響工程進(jìn)度，甚至工程的質(zhì)量安全。因此在合同審計時(shí)應嚴格依照《招標投標法》第43條規定：在確定中標人前，招標人不得與投標人就投標價(jià)格、投標方案等實(shí)質(zhì)性?xún)热葸M(jìn)行談判；第46條規定：招標人和中標人應在文件發(fā)出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來(lái)合同實(shí)質(zhì)內容的其他協(xié)議。對“陰合同”的效力進(jìn)行認定，盡管“陰合同”體現了雙方當事人的真實(shí)意思表示，但“陰合同”為私下協(xié)議，未按《招標投標法》進(jìn)行招投標程序，違反了《招標投標法》等43條、第46條強制性規定，且該合同未在建設行政主管部門(mén)備案，按《合同法》第52條規定的情形，為無(wú)效合同。當然合同審計只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽(yáng)合同”，應該建立行業(yè)誠信體系，制訂行業(yè)自律規范，促使各主體之間及內部自覺(jué)維護建設市場(chǎng)正常秩序，自覺(jué)抵制“陰陽(yáng)合同”，政府相關(guān)部門(mén)應加強監管、聯(lián)合管理，從制度上杜絕“陰陽(yáng)合同”的出現。

　　3建設工程施工合同審計的一些思考

　　當前對建設工程施工合同大多采用簽訂前審計，但實(shí)際在施工合同履行過(guò)程中仍會(huì )出現不少合同違約現象：發(fā)包方未及時(shí)撥付工程進(jìn)度款、中途停工、固定造價(jià)合同遇到主要材料漲價(jià)風(fēng)險過(guò)大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對施工合同的審計應該是貫穿于工程建設的全過(guò)程。施工合同跟蹤審計事先必須有著(zhù)非常明確的、恰當的目的或目標，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，審計監督不能越位參與建設過(guò)程中的項目管理，因為介入了項目管理，反而使審計監督的作用弱化，客觀(guān)性受損，審計風(fēng)險加大。所以進(jìn)行建設工程施工合同全過(guò)程跟蹤審計應準確把握跟蹤審計的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對合同履行過(guò)程中對法律法規的執行情況的監督，同時(shí)應在積極探索試點(diǎn)的基礎上總結已有的經(jīng)驗，建立健全施工合同審計程序和審計規范，使合同審計逐步進(jìn)入程序化、規范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

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