4. 應納稅額計算

　　營(yíng)業(yè)稅應納稅額一般根據計稅營(yíng)業(yè)額和適用稅率計算，基本計算公式為：

　　應納稅額＝計稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營(yíng)應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)的，應分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5. 納稅地點(diǎn)

　?。?）納稅人提供應稅勞務(wù)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他應稅勞務(wù)，應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　?。?）納稅人轉讓無(wú)形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　?。?）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　[例3.4.1]

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　　1. 納稅人和納稅對象

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)或其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）?？煞譃榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)。

　　2. 計稅依據和稅率

　?。?）計稅依據。企業(yè)所得稅的計稅依據為應納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為：

　　應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補以前年度虧損

　　1）收入總額。

　　2）不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規定的其他不征稅收入。

　　3）免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　4）各項扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　5）彌補以前年度虧損。根據利潤的分配順序，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續5年內可以用稅前利潤彌補進(jìn)行彌補。

　　6）在計算應納稅所得額時(shí)，不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失；允許扣除范圍以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　?。?）稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應稅所得額，適用稅率為20%.

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。此外，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉讓所得。

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