一、產(chǎn)品成本結構發(fā)生重大的變化

　　在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代的早期和中期，生產(chǎn)要素主要是土地、勞動(dòng)和資本，相應地，產(chǎn)品成本主要包括直接材料費、人工費與制造費用。20世紀80年代以來(lái)，隨著(zhù)產(chǎn)品生產(chǎn)中技術(shù)知識含量的大大提高，知識因素在生產(chǎn)中的作用高度突出，逐漸成為關(guān)鍵的居于主導地位的生產(chǎn)要素，因而產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的智力資本的價(jià)值即知識成本應作為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分。這將導致產(chǎn)品成本結構發(fā)生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項目反映的成本結構中，應按重要性原則將知識成本單列為一個(gè)成本項目，即產(chǎn)品成本應包括材料、人工、知識成本與其他間接費用4個(gè)部分。第二，在原有的按成本習性所反映的成本結構中，變動(dòng)成本與固定成本的比例發(fā)生變化。由于知識成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過(guò)變動(dòng)成本。如在軟件產(chǎn)業(yè)中，軟件開(kāi)發(fā)費是固定成本，它并不取決于這一軟件復制的數量，軟件的變動(dòng)成本很小。

　　二、成本計算的基本方法將由品種法向批別法轉變

　　在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，生產(chǎn)方式采用標準化，也就是大量地、重復地生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，生產(chǎn)的效率取決于單位時(shí)間內生產(chǎn)出相同產(chǎn)品的數量。品種單一、數量龐大是這一時(shí)期生產(chǎn)的主要特征。因此，以產(chǎn)品品種為成本計算對象的品種法成為工業(yè)經(jīng)濟時(shí)期最基本的一種成本計算方法。在知識經(jīng)濟時(shí)代，生產(chǎn)方式采用非標準化即柔性化，批量小、品種多、型號雜、更新?lián)Q代快是這一時(shí)期的生產(chǎn)特征。因此，現代成本計算方法應以批別法為主要成本計算方法。

　　三、企業(yè)工資將由計件工資制向績(jì)效工資制轉變

　　在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，主要有按職工出勤時(shí)間多少計算的計時(shí)工資制和按職工在單位時(shí)間（小時(shí)、天、月）內完成合格品的數量多少計算的計件工資制兩種。這兩種工資制在傳統經(jīng)濟時(shí)代對提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和職工生產(chǎn)積極性有重要作用。但在知識經(jīng)濟時(shí)代，評價(jià)一個(gè)職工對企業(yè)貢獻的大小，其標準不再是出勤時(shí)間的長(cháng)短或生產(chǎn)產(chǎn)品件數的多少，而是看其對知識、技能的掌握及轉化為技術(shù)、轉化為產(chǎn)品的效率。因此，知識經(jīng)濟時(shí)代主要采用績(jì)效工資制�？梢灶A見(jiàn)，這種分配方式將打破“同工同酬”的格局，極大地促進(jìn)科技進(jìn)步和生產(chǎn)力向前發(fā)展。

　　四、企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理

　　在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)為了獲取高額利潤，往往盡可能多地利用自然資源，甚至進(jìn)行掠奪式開(kāi)發(fā)，而不考慮或極少考慮環(huán)境成本，對生態(tài)環(huán)境造成了極大破壞，環(huán)境危機日益加劇。在知識經(jīng)濟時(shí)代，提高生活品質(zhì)，創(chuàng )造美好環(huán)境是每個(gè)企業(yè)應盡的社會(huì )義務(wù)。企業(yè)為了避免或減少其因破壞環(huán)境發(fā)生的損失、防治污染保護生態(tài)發(fā)生的費用，就需要按照可持續發(fā)展目標的要求管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，在知識經(jīng)濟條件下，環(huán)境成本已成為企業(yè)運營(yíng)成本的重要組成部分，企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理。

　　五、形成成本競爭優(yōu)勢是成本管理的核心目標

　　在知識經(jīng)濟條件下，網(wǎng)上貿易的迅速發(fā)展使得國際市場(chǎng)上同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格將趨于一致，誰(shuí)的成本低誰(shuí)獲得的利潤就高。因此，在這種情況下，企業(yè)將更加注重成本領(lǐng)先戰略的運用，以形成自己的成本競爭優(yōu)勢，從而在國際市場(chǎng)上賺得更多的利潤。在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，成本管理的目標是單純地追求產(chǎn)品成本的降低，而在知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)間競爭日益加劇，實(shí)施成本管理作為增強企業(yè)競爭力的有效手段，其目標已轉化為努力形成企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。

　　根據現代成本管理的新特點(diǎn)，改進(jìn)傳統成本管理

　　一、改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　從會(huì )計的角度看，知識經(jīng)濟最大的特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占整個(gè)社會(huì )資產(chǎn)的比重增大，對一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至超過(guò)固定資產(chǎn)而居首位。而我國會(huì )計實(shí)務(wù)中，對多數無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有計量。企業(yè)價(jià)值計量的不充分，必然使國內企業(yè)與國外企業(yè)在進(jìn)行聯(lián)營(yíng)、兼并及國際交往中處于不利地位。我國在無(wú)形資產(chǎn)核算方面需求改進(jìn)的主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.拓寬無(wú)形資產(chǎn)確認范圍。知識經(jīng)濟社會(huì )中無(wú)形資產(chǎn)的內容越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，目前美國評價(jià)公司時(shí)涉及的無(wú)形資產(chǎn)已達20多種，且有日益增多之勢。我國目前涉及的無(wú)形資產(chǎn)僅有專(zhuān)利權、商標、商譽(yù)、土地使用權等，應增加一些無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計科目，如人力資產(chǎn)、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長(cháng)期顧客、業(yè)務(wù)能力及企業(yè)文化等。

　　2.改進(jìn)自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計量方式。不應僅按照無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計量，還應包括后期投入，同時(shí)還應評估確認其市場(chǎng)價(jià)值。

　　3.提高無(wú)形資產(chǎn)投資價(jià)值計量上限。根據我國公司法規定，公司投入資本中，無(wú)形資產(chǎn)投資不得超20這在無(wú)形資產(chǎn)對社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展其著(zhù)重要作用的知識經(jīng)濟時(shí)代，明顯不能適應社會(huì )發(fā)展的需要。

　　4.調整無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法。無(wú)形資產(chǎn)尤其是專(zhuān)利權等知識資源具有可重復使用的特征，一方面由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，其更新?lián)Q代速度較快，另一方面由于其前期帶來(lái)的收益一般大于后期，所以應調整其攤銷(xiāo)的速度和方法，可以像固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速折舊的方法，也可以適當縮短無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限。這樣，既能準確地核算無(wú)形資產(chǎn)，又能準確地進(jìn)行知識產(chǎn)品成本的計算。

　　二、引進(jìn)作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理

　　如前所述，知識經(jīng)濟時(shí)代成本項目中各項目比重將發(fā)生較大變化，且成本核算的內容也將發(fā)生較大的變化，而現行制造費用的分配方法會(huì )嚴重扭曲產(chǎn)品與服務(wù)的真實(shí)成本，導致成本信息失真，決策失誤。因此必須加以改進(jìn)現行制造費用的分配方法，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標準。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會(huì )因時(shí)因地不斷變化。二是從根本上改變現行的分配方法，引入作業(yè)成本核算。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學(xué)的弊端。作業(yè)成本計算的基本原理就是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。

　　三、引進(jìn)環(huán)境會(huì )計，考核并控制環(huán)境成本

　　環(huán)境會(huì )計是會(huì )計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現代經(jīng)濟理論和可持續發(fā)展理論相互結合，運用一定方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計量或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì )效益的一門(mén)新興會(huì )計科學(xué)。在我國會(huì )計實(shí)務(wù)中，對環(huán)境成本的考核和控制目前尚屬空白。而知識經(jīng)濟時(shí)代亟待引進(jìn)環(huán)境會(huì )計，并進(jìn)行環(huán)境成本的考核和控制。

　　環(huán)境會(huì )計要全面監督反映經(jīng)濟利益、社會(huì )利益、環(huán)境利益，其基本內容大體可分為三部分：1.自然資源消耗成本；2.環(huán)境污染成本；3.由于上述兩項而產(chǎn)生的社會(huì )環(huán)境代價(jià)評估。在進(jìn)行環(huán)境會(huì )計核算的同時(shí)，必須考慮環(huán)境成本控制。應該體現在如下兩個(gè)方面：1.傳統的按照產(chǎn)品類(lèi)別和部門(mén)構建的成本控制系統應考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和部門(mén)運行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本；2.增加新型的針對環(huán)境因素的專(zhuān)門(mén)性的成本控制系統。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的廢棄物不妨構建一個(gè)專(zhuān)門(mén)的成本控制系統，能源的使用總是直接或間接影響到環(huán)境質(zhì)量，也可以建立能源成本控制系統。