一、施工項目成本計劃的編制程序

　　施工項目的成本計劃工作，是一項非常重要的工作，不應僅僅把它看作是幾張計劃表的編制，更重要的是項目成本管理的決策過(guò)程，即選定技術(shù)上可行、經(jīng)濟上合理的最優(yōu)降低成本方案。同時(shí)，通過(guò)成本計劃把目標成本層層分解，落實(shí)到施工過(guò)程的每個(gè)環(huán)節，以調動(dòng)全體職工的積極性，有效地進(jìn)行成本控制。編制成本計劃的程序，因項目的規模大小、管理要求不同而不同，大中型項目一般采用分級編制的方式，即先由各部門(mén)提出部門(mén)成本計劃，再由項目經(jīng)理部匯總編制全項目工程的成本計劃；小型項目一般采用集中編制方式，即由項目經(jīng)理部先編制各部門(mén)成本計劃，再匯總編制全項目的成本計劃。無(wú)論采用哪種方式，其編制的基本程序如下：

　�。ㄒ唬┧鸭�和整理資料廣泛搜集資料并進(jìn)行歸納整理是編制成本計劃的必要步驟。所需搜集的資料也即是編制成本計劃的依據。這些資料主要包括：

　�。�1）國家和上級部門(mén)有關(guān)編制成本計劃的規定

　�。�2）幾項目經(jīng)理部與企業(yè)簽訂的承包合同及企業(yè)下達的成本降低額、降低率和其他有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標；

　�。�3）有關(guān)成本預測。決策的資料；

　�。�4）施工項目的施工圖預算、施工預算；

　�。�5）施工組織設計

　�。�6）施工項目使用的機械設備生產(chǎn)能力及其利用情況；

　�。�7）施工項目的材料消耗、物資供應、勞動(dòng)工資及勞動(dòng)效率等計劃資料；

　�。�8）計劃期內的物資消耗定額、勞動(dòng)工時(shí)定額、費用定額等資料；

　�。�9）以往同類(lèi)項目成本計劃的實(shí)際執行情況及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標完成情況的分析資料；

　�。�10）同行業(yè)同類(lèi)項目的成本、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標資料及增產(chǎn)節約的經(jīng)驗和有效措施；

　�。�11）本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和當時(shí)的先進(jìn)經(jīng)驗及采取的措施；

　�。�12）國外同類(lèi)項目的先進(jìn)成本水平情況等資料。

　　此外，還應深入分析當前情況和未來(lái)的發(fā)展趨勢，了解影響成本升降的各種有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具體措施，為編制成本計劃提供豐富具體和可靠的成本資料。

　�。ǘ�）估算計劃成本，即確定目標成本財務(wù)部門(mén)在掌握了豐富的資料，并加以整理分析，特別是在對基期成本計劃完成情況進(jìn)行分析的基礎上，根據有關(guān)的設計、施工等計劃，按照工程項目應投入的物資、材料、勞動(dòng)力、機械、能源及各種設施等等，結合計劃期內各種因素的變化和準備采取的各種增產(chǎn)節約措施，進(jìn)行反復測算、修訂、平衡后，估算生產(chǎn)費用支出的總水平，進(jìn)而提出全項目的成本計劃控制指標，最終確定目標成本。確定目標成本以及把總的目標分解落實(shí)到各相關(guān)部門(mén)、班組大多采用工作分解法。

　　工作分解法又稱(chēng)工程分解結構，在國外被簡(jiǎn)稱(chēng)為WBS（WorkBreakdownStructure），它的特點(diǎn)是以施工圖設計為基礎，以本企業(yè)做出的項目施工組織設計及技術(shù)方案為依據，以實(shí)際價(jià)格和計劃的物資、材料、人工、機械等消耗量為基準，估算工程項目的實(shí)際成本費用，據以確定成本目標。具體步驟是：首先把整個(gè)工程項目逐級分解為內容單一一，便于進(jìn)行單位工料成本估算的小項或工序，然后按小項自下而上估算、匯總，從而得到整個(gè)工程項目的估算。估算匯總后還要考慮風(fēng)險系數與物價(jià)指數，對估算結果加以修正。

　　演繹成目標成本分解圖利用上述wBs系統在進(jìn)行成本估算時(shí)，工作劃分的越細、越具體，價(jià)格的確定和工程量估計越容易，工作分解自上而下逐級展開(kāi)，成本估算自下而上，將各級成本估算逐級累加，便得到整個(gè)工程項目的成本估算。在此基礎上分級分類(lèi)計算的工程項目的成本，既是投標報價(jià)的基礎，又是成本控制的依據，也是和甲方工程項目預算作比較和進(jìn)行盈利水平估計的基礎。成本估算的公式如下：估算   可確認單x 歷史基x 現在市場(chǎng)x 將來(lái)物價(jià)成本 = 位的數量  礎成本  因素系數  上漲系數式中“可確認單位的數量”是指鋼材噸數，木材的立方米數，人工的工時(shí)數等等；“歷史基礎成本”是指基準年的單位成本；“現在市場(chǎng)因素系數”是指從基準年到現在的物價(jià)上漲指數。

　�。ㄈ�）編制成本計劃草案對大中型項目，經(jīng)項目經(jīng)理部批準下達成本計劃指標后，各職能部門(mén)應充分發(fā)動(dòng)群眾進(jìn)行認真的討論，在總結上期成本計劃完成情況的基礎上，結合本期計劃指標，找出完成本期計劃約有利和不利因素，提出挖掘潛力、克服不利因素的具體措施，以保證計劃任務(wù)的完成。為了使指標真正落實(shí)，各部門(mén)應盡可能將指標分解落實(shí)下達到各班組及個(gè)人，使“得目標成本的降低額和降低率得到充分討論、反饋、再修訂，使成本計劃既能夠切合實(shí)際，又成為群眾共同奮斗的目標。

　　備職能部門(mén)亦應認真討論項目經(jīng)理部下達的費用控制指標，擬定具體實(shí)施的技術(shù)經(jīng)濟措施方案，編制各部門(mén)的費用預算。

　�。ㄋ模┚C合平衡，編制正式的成本計劃在各職能部門(mén)上報了部門(mén)成本計劃和費用預算后，項目經(jīng)理部首先應結合各項技術(shù)經(jīng)濟措施，檢查各計劃和費用預算是否合理可行，并進(jìn)行綜合平衡，使各部門(mén)計劃和費用預；算之間相互協(xié)調、銜接；其次，要從全局出發(fā)，在保證企業(yè)下達的成本降低任務(wù)或本項目“目標成本實(shí)現的情況下，以生產(chǎn)計劃為中心，分析研究成本計劃與生產(chǎn)計劃、勞動(dòng)工時(shí)計劃、材料成本與物資供應計劃、工資成本與工資基金計劃、資金計劃等的相互協(xié)調平衡。經(jīng)反復討論多次綜合平衡，最后確定的成本計劃指標，即可作為編制成本計劃的依據，項目經(jīng)理部正式編制的成本計劃，上報企業(yè)有關(guān)部一后即可正式下達至各職能部門(mén)執行。

　　二、施工項目成本計劃的編制方法

　　施工項目成本計劃工作主要是在項目經(jīng)理負責下，在成本預、決策基礎上進(jìn)行的。編制中的關(guān)鍵前提——確定目標成本，這是成本計劃的核心，是成本管理所要達到的目的。成本目標通常以項目成本總降低額和降低率來(lái)定量地表示。項目成本目標的方向性、綜合性和預測性，決定了必須選擇科學(xué)的確定目標的方法。

　�。ㄒ唬┏Ｓ玫氖┕ろ椖砍杀居嬙诟�、預算編制力量較強、定額比較完備的情況下，特別是施工圖預算與施工預算編制經(jīng)驗比較豐富的施工企業(yè)，工程項目的成本目標可由定額估算法產(chǎn)生。所謂施工圖預算，它是以施工圖為依據，按照預算定額和規定的取費標準以及圖紙工程量計算出項目成本，反映為完成施工項目建筑安裝任務(wù)所需的直接成本和間接成本。它是招標投標中計算標底的依據，評標的尺度，是控制項目成本支出、衡量成本節約或超支的標準，也是施工項目考核經(jīng)營(yíng)成果的基礎。施工預算是施工單位（各項目經(jīng)理部）根據施工定額編制的，作為施工單位內部經(jīng)濟核算的依據。

　　過(guò)去，通常以?xún)伤銓Ρ炔铑~與技術(shù)組織措施帶來(lái)的節約來(lái)估算計劃成本的降低額，公式為：計劃成本降低額=兩算對比定額差，技術(shù)組織措施計劃節約額隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，一些施工單位對這種定額估算法又作了其步驟如下：

　�。�1）根據已有的投標、預算資料，確定中標合同價(jià)與施工圖預算的總價(jià)格施工圖預算與施工預算的總價(jià)格差。

　�。�2）根據技術(shù)組織措施計劃確定技術(shù)組織措施帶來(lái)的項目節約數。

　�。�3）對施工預算未能包容的項目，包括施工有關(guān)項目和管理費用項目，參照估算。

　�。�4）對實(shí)際成本可能明顯超出或低于定額的主要子項，按實(shí)際支出水平估算出其實(shí)際與定額水平之差。

　�。�5）充分考慮不可預見(jiàn)因素、工期制約因素以及風(fēng)險因素、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)因素，加以試算調整，得出一綜合影響系施工項日降低成本計劃

　�。�6）綜合計算整個(gè)項目的目標成本降低額及降低率。

　　降低額目標成本降低率=目標成本降低額/項目的預算成本

　�。ǘ�）計劃成本法施工項目成本計劃中的計劃成本的編制方法，通常有以下幾種：

　　1.施工預算法施工預算法，是指主要以施工圖中的工程實(shí)物量，套以施工工料消耗定額，計算工料消耗量，并進(jìn)行工料匯總，然后統一以貨幣形式反映其施工生產(chǎn)耗費水平。以施工工料消耗定額所汁算施工生產(chǎn)耗費水平，基本是一個(gè)不變的常數。一個(gè)施工項目要實(shí)現較高的經(jīng)濟效益 （即提高降低成本水平），就必須在這個(gè)常數基礎上采取技術(shù)節約措施，以降低消耗定額的單位消耗量和降低價(jià)格等措施，來(lái)達到成本計劃的目標成本水平。因此，采用施工預算法編制成本計劃時(shí)，必須考慮結合技術(shù)節約措施計劃，以進(jìn)一步降低施工生產(chǎn)耗費水平�！　�[例3-1]某施工項目按照施工預算的工程實(shí)際量，套以施工工料消耗定額，所計算消耗費用為470.59萬(wàn)元，技術(shù)節約措施計劃節約額為14.37萬(wàn)元。計算計劃成本。

　　[解]施工項目計劃成本=470.59一14.37=456.22萬(wàn)元2.技術(shù)節約措施法技術(shù)節約措施法是指以該施工項目計劃采取的技術(shù)組織措施和節約措施所能取得的經(jīng)濟效果為施工項目成本降低額，然后求施工項目的計劃成本的方法。用公式表示：施工項目計劃成本=施工項目預算成本-技術(shù)節約措施計劃節約額 （降低成本額）

　　[例3-2]   某施工項目造價(jià)為562.2萬(wàn)元，扣除計劃利潤和稅金以及企業(yè)管理獨立費，經(jīng)計算其預算成本為484.82萬(wàn)元，該施工項目的技術(shù)節約措施節約額為28.75萬(wàn)元。計算計劃成本。

　　[解]     施工項目計劃成本=484.22一28.75=456.07萬(wàn)元。

　　3.成本習性法成本習，性法，是固定成本和變動(dòng)成本在編制成本計劃申的應用，主要按照成本習性，將成本分成固定成本和變動(dòng)成本兩類(lèi)，以此作為計劃成本。具體劃分可采用費用分解法。

　�。�1）材料費。與產(chǎn)量有直接聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。

　�。�2）人工費。在計時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于固定成本。因為不管生產(chǎn)任務(wù)完成與否，工資照發(fā)，與產(chǎn)量增減無(wú)直接聯(lián)系。如果采用計件超額工資形式，其計件工資部分屬工變動(dòng)成本，獎金、效益工資和浮動(dòng)工資部分，亦應計入變動(dòng)成本。

　�。�3）機械使用費。其中有些費用隨產(chǎn)量增減而變動(dòng)，如燃料、動(dòng)力費，屬變動(dòng)成本。有些費用不隨產(chǎn)量變動(dòng)，如機械折舊費、大修理費、機修工、操作工的工資等，屬于固定成本。此外還有機械的場(chǎng)外運輸費和機械組裝拆卸、替換配件、潤滑擦試等經(jīng)常修理費，由于不直接用于生產(chǎn)，也不隨產(chǎn)量攆減戍正比例變動(dòng)，而是在生產(chǎn)能力得到充分利用，產(chǎn)量增長(cháng)時(shí)，所分攤的費用就少些，在產(chǎn)量下降時(shí)，所分攤的費用就要大一些，所以這部分費用為介于固定成本和變動(dòng)成本之間的半變動(dòng)成本；可按一定比例劃歸固定成本與變動(dòng)成本。

　�。�4）其他直接費。水、電、風(fēng)、汽等費用以及現場(chǎng)發(fā)生的材料二次搬運費，多數與產(chǎn)量發(fā)生聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。

　�。�5）施工管理費。其中大部分在一定產(chǎn)量范圍內與產(chǎn)量的增減沒(méi)有直接聯(lián)系，如工作人民工盜，生產(chǎn)工人輔助工擯，工資附加鼓、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、職工教育經(jīng)費、上級管理費等，基本上屬于固定成本。檢驗試驗費、外單位管理費等與產(chǎn)量增減有直接聯(lián)系，則屬于變動(dòng)成本范圍，此外，勞動(dòng)保護費中的勞保服裝費、防暑降溫費、防寒用品費，勞動(dòng)部門(mén)都有規定的領(lǐng)用標準和使用年限」基本上屬于固定成本范圍，技術(shù)安全措施，保健費，大部分與產(chǎn)量有關(guān)，屬無(wú)變動(dòng)性質(zhì)，工具用具使用費中，行政使用的家具費屬固定成本，工人領(lǐng)用工具，隨管理制度不同而不同，有些企業(yè)對機修工、電工、鋼筋、車(chē)、鉗、刨工的工具按定額配備，規定使用年限，定期以舊換新，屬于固定成本，而對民工、木工、抹灰工、油漆工的工具采取定額人工數、定價(jià)包干，則又屬于變動(dòng)成本。

　　在成本按習性劃分為固定成本和變動(dòng)成本后，可用下列公式計算：施工項目 施工項目變動(dòng)，施工項目固定計劃成本=成本總額（C2Q）十成本總額（C1）

　　[例3-3] 某施工項目，經(jīng)過(guò)分部分項測算，測得其變動(dòng)成本總額為393.01萬(wàn)元，固定成本總額63.07萬(wàn)元。計算計劃成本。

　　[解] 施工項目計劃成本二393.01萬(wàn)元十63.07萬(wàn)元干456.08萬(wàn)元4.按實(shí)計算法按實(shí)計算法，就是施工項目經(jīng)理部有關(guān)職能部門(mén)（人員）以該項目施工圖預算的工料分析資料作與控制計劃成本的依據。根據施工項目經(jīng)理部執行施工定額的實(shí)際水平和要求，由各職能部門(mén)歸口計算各項計劃成本。

　�。�1）人工費的計劃成本，由項目管理班子的勞資部門(mén)（人員）計算。

　　人工費的計劃成本=計劃用工量X實(shí)際水平的工資率式中，計劃用工量=2（某項工程量X工日定額），工日定額可根據實(shí)際水平，考慮先進(jìn)性，適當提高定額。

　�。�2）材料費的計劃成本，由項目管理班子的材料部門(mén)（人員）計算。

　　材料費的計劃成本了2（主要材料的計劃用量X實(shí)際價(jià)格）十（裝飾材料的計劃用量X實(shí)際價(jià)�。┦�2（周轉材料的使用量X日期X租賃）十（構配）