一、分包工程合同

　　控制分包工程結算的總綱一項分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現，有些分包工程合同管理混亂，既無(wú)安排專(zhuān)人負責，又無(wú)合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程，工程規模大，單位工程多，合同管理若不及時(shí)跟上，事過(guò)境遷，極易引起糾紛和出現管理漏洞。分包工程合同常見(jiàn)的問(wèn)題主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價(jià)的3.3％，而分包合同為2％，審計予以調整為3.3％。合同工程內容涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內容與分包結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同工程內容。分包合同的主要經(jīng)濟條款不準確。如某項目部安裝工程分包合同規定使用 1990年河南省安裝估價(jià)表，而結算采用 1997年估價(jià)表，缺少必要的補充條款。事后補簽合同，有失客觀(guān)真實(shí)。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進(jìn)度，不能及時(shí)簽定合同，但已經(jīng)形成了合同事實(shí)，某些敏感的經(jīng)濟條款放到工程干完再談，非常被動(dòng)，達不到預期的分包目的，經(jīng)濟上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟糾紛，有的出現工程款超付現象，給企業(yè)造成不應有的損失。
 　　二、工程量核對

　　分包工程結算審計的重點(diǎn)工程量是組成工程造價(jià)的基本要素，工程造價(jià)準確程度主要取決于工程量計算的精度。平地起高樓，關(guān)鍵在基礎，分包工程結算造價(jià)計算是否準確，首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法，根據需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統一的工程量計算規則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結算的工程量相比較。適用于工程結構比較簡(jiǎn)單、規模較大、造價(jià)較高的項目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設備、管道保溫工程中分包工程結算重復計算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結算書(shū)又計算制作工程量36立方米，多計造價(jià)6萬(wàn)元。

　　某項目部土建工程分包結算審計中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價(jià)8.28萬(wàn)元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米，氯磺化中間漆一道 9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價(jià)14.04萬(wàn)元。重點(diǎn)抽查法，根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進(jìn)行計算，可大大節省審計工作時(shí)間。適用于大型復雜、單位價(jià)格較低的項目審計，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。

　　具體采用什么方法，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡(jiǎn)化的才能簡(jiǎn)化，要靈活運用。如果各方面條件允許，還是應當盡量選擇全面審查法。在進(jìn)行工程量計算前應仔細閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和內容，具備工程施工圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、設計變更單、現場(chǎng)簽證單等技術(shù)資料，索要分包工程結算工程量計算清單，配套的預算定額及估價(jià)表，主材價(jià)格表，配套的費用定額；所提供的施工圖紙及技術(shù)資料應當是最高版次的。

　　要把技術(shù)聯(lián)系單、設計變更單、現場(chǎng)簽證單的客觀(guān)真實(shí)性作為審計的重點(diǎn)�？偨Y幾年來(lái)的分包結算審計工作實(shí)踐，筆者認為，要擠干分包結算中的水分，防止工程造價(jià)虛增，確實(shí)降低工程成本，各種變更單證、現場(chǎng)技術(shù)經(jīng)濟簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設計深度不夠、規模較大、結構復雜的工程項目施工中，設計變更十分頻繁；現場(chǎng)突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術(shù)經(jīng)濟簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費用支出，提高工程造價(jià)。審計中發(fā)現部分分包結算設計變更單、現場(chǎng)簽證單審批手續不完備，僅有一人簽字審批，缺少監督約束機制，缺乏客觀(guān)真實(shí)性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續應當真實(shí)完備。其簽字審批程序必須經(jīng)施工技術(shù)員、施工（科）隊長(cháng)、項目負責人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門(mén)公章。其次，對于影響較大的變更費用必須有設計部門(mén)的變更為依據，同時(shí)還要進(jìn)一步查對施工驗收記錄，實(shí)地勘察設計變更的部位，以此判別設計變更的真偽。

　　三、符合性審計是分包工程結算審計的主要切入點(diǎn)

       所謂符合性，即符合國家經(jīng)濟政策、法律規定，符合工程造價(jià)管理的有關(guān)規定，符合預、結算編制管理的規定。 
       首先是合同符合性。分包工程合同的訂立要合規合法，不得違反國家政策和法律規定，分包合同的主要經(jīng)濟條款應當體現主合同的精神，不得違背。合同約定的工程內容、合同價(jià)款、承包方式，工程造價(jià)計算規定采用的定額，主材價(jià)格計算辦法，工程價(jià)款支付辦法，物資供應方式等。由合同工程內容可以從總體上把握工程結算的范圍，有沒(méi)有超過(guò)合同規定的結算項目?若有，理由是什么?有否補充說(shuō)明。審計發(fā)現有少景分包工程結算超出合同工程內容，責成被審計單位補齊相關(guān)手續，提請其在以后工作中注意。如某項目部，由于分包工程項目多，分包單位多，分包工程經(jīng)歷的時(shí)間長(cháng)，參與分包工程管理的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調不好，出現合同工程內容與分包單位實(shí)際承擔完成的工程內容不一致的現象，某分包單位承擔10000立方米拱頂油罐制安工程，實(shí)際是3座，而合同只有2座，經(jīng)查找核對交工資料，詢(xún)問(wèn)項目負責人及相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員終于得到證明。在某項目部化肥裝置施工中，分包單位承擔的轉化爐噴砂、除銹、防腐工程，分包結算按全額材料費計人，根據合同物資供應方式，油漆、涂料應由我方調轉，查對該單位調轉我公司材料賬只調轉少量油漆、涂料，而大部分油漆、涂料是由我方安裝隊領(lǐng)出的，此項多計材料費100．5萬(wàn)元，審計進(jìn)行了調減，避免了損失。