考生問(wèn)：“營(yíng)改增”下，各類(lèi)琳瑯滿(mǎn)目的進(jìn)項稅額，有哪些是不可以抵扣銷(xiāo)項稅額？

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　　一、根據財稅36號文中規定，下列情形之一的，進(jìn)項稅額不得在銷(xiāo)項稅額中抵扣：

　?。?）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　　其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

　?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　所稱(chēng)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

　?。?）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

　?。?）因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進(jìn)項稅額中扣減。

　?。?）有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

　　應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　二、當工程項目，同時(shí)存在可抵扣項目和不可抵扣項目時(shí)，應該如何計算？

　?。?）一般計稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按銷(xiāo)項稅額的的占比計算。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷當期全部銷(xiāo)售額。

　　主管稅務(wù)機關(guān)，依據上述公式，每年對不可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)項清算。

　?。?）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生非正常損失的情況之一的，應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的，按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。

　?。?）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失的情況之一的，按以下公式計算。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。