一、問(wèn)題的提出

　　內部控制是全面管理的重要組成部分，是企業(yè)為履行職能、實(shí)現總體目標、應對風(fēng)險的自我約束和規范的過(guò)程，由此而建立起來(lái)的系統的內部管理規范就是內部控制制度。早期的內部控制是保護資產(chǎn)安全完整和財務(wù)記錄的可靠性，要求企業(yè)對交易實(shí)行授權與批準、對資產(chǎn)實(shí)行控制、財務(wù)記錄的審核與經(jīng)營(yíng)保管職務(wù)分離。由于近幾年來(lái)，在世界范圍內，重大會(huì )計信息失真現象呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等，這一系列公司財務(wù)丑聞及國內銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會(huì )計做假事件，引起了中國會(huì )計學(xué)界對內部控制課題研究的重視。一年前成立的中國企業(yè)內部控制標準委員會(huì )，不久前在北京召開(kāi)了全體會(huì )議，對企業(yè)內部控制規范征求意見(jiàn)稿和具體規范討論稿進(jìn)行了深入討論，此舉意味著(zhù)我國企業(yè)內部控制規范建設取得了重大進(jìn)展。

　　二、目前企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂频耐獠凯h(huán)境有待加強

　　盡管財政部已頒布了多項內部控制規范，但是在具體實(shí)施過(guò)程中并沒(méi)有形成一個(gè)適合于各種類(lèi)型單位的內部控制框架，也缺乏可操作性的內部控制指南，在實(shí)際工作中許多企業(yè)無(wú)法準確地適用已有規范進(jìn)行操作。內部監督機制不健全，從而缺乏有效的內部評價(jià)機制，管理控制的弱化導致了經(jīng)濟犯罪案件的不斷發(fā)生。

　　法人治理結構不夠完善，受長(cháng)期計劃經(jīng)濟的影響，許多高層領(lǐng)導的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍然停留在行政領(lǐng)導的角色上，沒(méi)有真正把企業(yè)當作自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的經(jīng)營(yíng)主體。企業(yè)的公司制改造也并沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。許多上市公司雖然設立了董事會(huì )、監事會(huì )，聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際運行過(guò)程中，董事會(huì )的作用相對弱化。

　�。ǘ�）企業(yè)對建立內部控制制度的動(dòng)力不足且普遍存在由內部人控制的現象

　　在企業(yè)所有人即股東和企業(yè)管理層的委托關(guān)系不完善，企業(yè)高管人員兼職的現象比較普遍，由內部人控制企業(yè)存在著(zhù)難以克服的缺陷：比如，因為沒(méi)有人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度，所以管理層對建立約束自己的制度積極性并不高。另外，由于內部控制的成本是由企業(yè)自己承擔的，直接影響著(zhù)企業(yè)的經(jīng)濟效益，而企業(yè)內部控制產(chǎn)生的效益卻是長(cháng)遠的、隱蔽的，這也導致了企業(yè)自身的內部控制動(dòng)力不足。

　�。ㄈ�）風(fēng)險意識差，企業(yè)內部控制依然薄弱

　　隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也越來(lái)越高，但是，從目前一些企業(yè)的現狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險意識還比較淡薄，缺乏風(fēng)險控制的有效機制。能否搞好內部控制工作更多的是取決于內部控制相關(guān)人員的責任心和風(fēng)險意識，如果內部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地做出估計和判斷，導致錯誤的決策，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的經(jīng)濟損失。

　　三、建立、健全企業(yè)內部控制制度的措施

　�。ㄒ唬┩晟品ㄈ酥卫斫Y構，強化董事會(huì )的核心地位

　　由于國有企業(yè)根深蒂固的集權管理，改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理結構，經(jīng)理層集控制權、執行權、監督權于一身，在這種狀態(tài)下要去建立內部控制制度并嚴格執行無(wú)異于紙上談兵。解決的對策是理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會(huì )授權、董事會(huì )決策、監事會(huì )監督、經(jīng)理層執行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調高效的運行機制。只有健全法人治理結構，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會(huì )有動(dòng)力去嚴格執行企業(yè)內部控制制度，企業(yè)內部控制制度在企業(yè)管理中的作用才能得到最大發(fā)揮。

　　董事會(huì )應對企業(yè)內部控制制度的建立、完善和有效執行負責。因為對于董事會(huì )來(lái)說(shuō)，構建良好的內部控制系統是為了保證企業(yè)有效運行，完成各項目標，保證企業(yè)各項政策及董事會(huì )決議得以貫徹執行，解決會(huì )計信息不對稱(chēng)，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠的重要手段，所以董事會(huì )責無(wú)旁貸。

　�。ǘ�）堅持以人為本，提高管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

　　任何制度的制定、執行和完善都離不開(kāi)人，企業(yè)內部控制制度也不例外。在市場(chǎng)競爭日益激烈的今天，人才顯得尤為重要，特別是提高中高層管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養對強化內部控制制度的執行、會(huì )計信息質(zhì)量的提高，有著(zhù)不可替代的作用。

　　對于管理人員的任用，我們可以實(shí)施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對決策的執行層人員實(shí)行公開(kāi)的招聘，以錄用具有管理技術(shù)和管理經(jīng)驗的人員對本企業(yè)實(shí)施全面管理。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以采取一套切實(shí)可行的措施來(lái)吸引那些善于經(jīng)營(yíng)與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，可以對代理人實(shí)行靈活的激勵與制衡措施。

　　財務(wù)人員對于會(huì )計信息的質(zhì)量有著(zhù)不可推卸的質(zhì)任，因而提高財務(wù)人員的素質(zhì)是保證會(huì )計信息質(zhì)量最直接、最基礎的環(huán)節。

　�。�1）積極推行基層財務(wù)負責人委派制。通過(guò)競聘上崗，選拔德才兼備的財務(wù)人員走上業(yè)務(wù)領(lǐng)導崗位，制訂基層財務(wù)負責人的工資薪酬考核獎勵辦法。專(zhuān)門(mén)成立考評小組，對他們實(shí)行定期或不定期的實(shí)地考核，廣泛聽(tīng)取工作單位相關(guān)人員對他們的評價(jià)�；鶎迂攧�(wù)負責人對委派方全權負責�；鶎迂攧�(wù)負責人實(shí)行任期兩至三年，在同一單位連續任職不得超過(guò)兩個(gè)委派期。在任職期間如發(fā)現不良行為，可以實(shí)行解聘，真正做到能上能下。

　�。�2）加強對全體財務(wù)人員的管理。要對企業(yè)系統內的財務(wù)人員的結構進(jìn)行統計與分析，有計劃地對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，努力提高整體素質(zhì)，以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。制訂一些合理的獎懲措施，充分調動(dòng)全體財務(wù)人員工作熱情、學(xué)習熱情及創(chuàng )新能力。

　�。ㄈ�）加強預算管理，做好預算控制

　　預算控制是內部控制的一個(gè)重要組成部分。它是以目標利潤為導向，通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，編制全面的業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算、投資預算現金流量預算和人力資源預算等等，檢查預算的執行情況，通過(guò)比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的方面采取改進(jìn)措施，確保各項預算嚴格執行。對預算執行情況好的單位進(jìn)行表彰獎勵，對預算執行情況差的單位進(jìn)行懲處，確保預算執行的嚴肅性與有效性。

　�。ㄋ模┱覝赎P(guān)鍵控制點(diǎn)，健全風(fēng)險評估機制

　　由于內部控制制度的設計受到效益—成本原則的制約，不可能面面俱到，因此只有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)才能建立有效的內部控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節。關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇應考慮的因素：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jì)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠以最小的代價(jià)糾正偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最為有效

　　內部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發(fā)生，企業(yè)必須建立、健全風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估是指分析和辨認實(shí)現有關(guān)目標可能發(fā)生的負面風(fēng)險，以便形成確定應該如何對它們進(jìn)行管理的依據，這是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標，設定可辨認、分析和管理的相關(guān)機制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險。例如，隨著(zhù)企業(yè)投資的增加，企業(yè)應特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環(huán)節可能存在的風(fēng)險，并明確規定相關(guān)法律責任。要嚴格執行資金使用手續，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費行為。

　�。ㄎ澹┲匾晝炔繉徲嫻ぷ�，建立有效激勵機制

　　內部審計是內部控制制度的重要組成部分。內部審計既是控制系統的一部分，又是控制有效性的確認者，是對內部控制的再控制。

　　1.內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監督。審計人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來(lái)看，企業(yè)內審機構力量薄弱，素質(zhì)不高，因此有必要加強內部審計力量。一方面，要優(yōu)化審計人員結構，充實(shí)審計力量，開(kāi)展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀(guān)能動(dòng)性。

　　2.要實(shí)現審計職能的轉變。從目前企業(yè)內部審計的職能來(lái)看，還主要立足于基層單位財務(wù)收支審計、基建專(zhuān)項審計等，而對各單位的內部控制制度的執行與評價(jià)方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規違紀事件時(shí)有發(fā)生，因此，在今后有必要逐步開(kāi)展內部控制審計，探索風(fēng)險導向審計，加大內部審計力度和延伸度，賦予內部審計部門(mén)追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力，確保內部控制的有效執行。

　　四、幾點(diǎn)思考

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂贫ㄎ�

　　我國企業(yè)內部控制制度建設的任務(wù)十分艱巨，其內部涉及到法律、經(jīng)濟、利益調整等，是一項浩大的系統工程。從我國現行的內部控制標準來(lái)看，大多將內部控制定位于標準方向，沒(méi)有上升到強制規范的法律層面。在我國目前人們法律意識不強、現代經(jīng)營(yíng)管理理念缺乏、人的整體綜合素質(zhì)不高的環(huán)境下，未來(lái)我國的內部控制規范的定位應上升到法律層面，使其具有法制性。只有這樣才能更好地適應我們建設有中國特色的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的實(shí)際和在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具體工作中加以運用。

　�。ǘ�）內部控制的制定模式

　　目前現行企業(yè)內部控制的制定模式，仍然沿用傳統的分行業(yè)制定。這種政出多門(mén)、多頭管理的模式，既不適應現代市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不利于統一標準來(lái)管理。未來(lái)的內部控制規范標準應遵循企業(yè)會(huì )計準則模式，由國家企業(yè)內部控制標準委員會(huì )主導制定，使其具有權威性。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制標準的實(shí)施

　　最近，財政部副部長(cháng)、企業(yè)內部控制標準委員會(huì )主席王軍同志指出，企業(yè)內部控制標準的執行，是企業(yè)內部控制和內部管理的靈魂，這一論斷揭示了內部控制的實(shí)質(zhì)。從我國內部控制近幾年來(lái)的實(shí)踐可以看出，發(fā)生大案要案的企業(yè)，實(shí)際上都有內部控制規范和標準，有的條條框框還很細，但就是未能得到有效執行。由此可見(jiàn)，切實(shí)建立有效的內部控制實(shí)施機制，是企業(yè)各項內部控制制度得以發(fā)揮最大效力的根本保證。