三、稅收

　　1．商品及勞務(wù)課稅

　?。?）增值稅。這是對銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現的增值額征收的一種稅。目前是我國政府特別是中央政府財政收入最主要的來(lái)源，約占我國稅收收入總額的一半。根據各國對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅可分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)增值稅3種類(lèi)型。我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，其特點(diǎn)是不允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值，課稅對象相當于生產(chǎn)資料和消費資料的總和。我國現行增值稅征收對一般納稅人采用兩檔稅率，即17％的基本稅率和13％的低稅率，對小規模納稅人采用6％的征收率。

　?。?）消費稅。這是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節征收的一種間接稅。我國的消費稅是中央稅。消費稅的征稅范圍為：煙、酒、化妝品、汽油、貴重首飾、小汽車(chē)等11類(lèi)商品。消費稅對不同的消費品設置了14檔不同的稅率（稅額）消費稅實(shí)行價(jià)內征收的辦法，從價(jià)定率征收，以含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的消費品價(jià)格為計稅依據。我國消費稅的納稅環(huán)節確定在生產(chǎn)環(huán)節。

　?。?）營(yíng)業(yè)稅。這是對有償提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　例題3．下列關(guān)于商品和勞務(wù)課稅的敘述中，不正確的為（?。?br />　　A．增值稅是對銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現的增值額征收的一種稅。
　　B．消費稅是對特定的消耗品和消費行為在特定環(huán)節征收的一種間接稅
　　C．個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得各項應稅所得征收的一種稅
　　D．營(yíng)業(yè)稅是對有償提供應稅勞務(wù)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　答案：C.

　　2．所得稅

　?。?）企業(yè)所得稅。這是以企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人，對其每一納稅年度內來(lái)源于中國境內、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人包括：實(shí)行獨立經(jīng)濟核算以及按照國家有關(guān)規定注冊、登記的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)；實(shí)行獨立經(jīng)濟核算以及經(jīng)國家有關(guān)部門(mén)批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織。納稅人應納稅額按應納稅所得額計算。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。稅率除了33％的基本稅率之外，還設置了27％和18％兩檔照顧稅率。

　?。?）個(gè)人所得稅。這是對個(gè)人取得各項應稅所得征收的一種稅。納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人承擔無(wú)限納稅人義務(wù)，就其來(lái)源于中國境內、境外的所得納稅；非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國境內的所得納稅。應納稅所得額的規定包括：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額；對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以某一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　?。?）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資企業(yè)所得稅），是對在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。稅率實(shí)行30％的比例稅率，另按應納稅所得額征收3％的地方所得稅。我國還制定了一系列地區優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。主要包括：對設在經(jīng)濟特區和經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)批準，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅等。

　　3．其他稅收

　?。?）資源稅。是對我國境內從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人因資源開(kāi)發(fā)條件差異形成的級差收入征收的一種稅。資源稅的征收范圍包括所有的礦產(chǎn)資源，征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。

　?。?）財產(chǎn)稅。是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的統稱(chēng)，主要包括土地稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。

　?。?）農業(yè)稅。是對一切從事農業(yè)生產(chǎn)、有農業(yè)受益的單位和個(gè)人征收的一種稅。農業(yè)稅實(shí)行比例稅率，目前全國實(shí)際負擔率不到3％。農業(yè)稅實(shí)行"實(shí)物征收、貨幣結算"的辦法。牧業(yè)稅是國家在牧區、半牧區對從事畜牧業(yè)生產(chǎn)并取得畜牧業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅，與農業(yè)稅性質(zhì)極為相似，往往統稱(chēng)農牧業(yè)稅。

　?。?）關(guān)稅。是指國家對進(jìn)出本國國境或關(guān)境的應稅貨物、物品征收的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境稅等，屬于商品課稅范疇。

　　4．國際稅收

　?。?）屬地原則和屬人原則。稅收管轄權是指國家在征稅方面所擁有的權力。按照屬地原則和屬人原則，稅收管轄權可分為兩類(lèi)：①按照屬地原則確立的稅收管轄權，稱(chēng)為地域稅收管轄權或收入來(lái)源地稅收管轄權，其基本含義是國家有權對來(lái)源于本國的收入課稅，而不論這種收入歸誰(shuí)所有；②按照屬人原則確立的稅收管轄權，分為公民稅收管轄權和居民稅收管轄權，前者的基本含義是國家有權對本國公民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處，后者的基本含義是國家有權對本國居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　?。?）重復征稅及其減除。所謂國際重復征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，對參與國際經(jīng)濟活動(dòng)的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或類(lèi)似的稅收。國際重復征稅的減除，是指行使居民（公民）稅收管轄權的國家，通過(guò)優(yōu)先承認納稅人向行使地域稅收管轄權的國家繳納稅收，借以減除國際重復征稅的一種形式。

　　四、財政支出

　　1．財政支出的概念

　　財政支出是政府把集中起來(lái)的社會(huì )資源按照一定的政治經(jīng)濟原則分配、運用于滿(mǎn)足社會(huì )公共需要的各種用途的過(guò)程，是政府為履行其職能而花費的資金的總和。

　　2．我國財政支出格局的重構

　?。?）為國家機器正常運轉提供財力保障。把公安、司法、行政、國防、外交等國家政權建設方面的社會(huì )公共需要作為財政的首要任務(wù)，由政府財政通過(guò)稅收籌集資金并采用預算安排的方式予以解決。

　?。?）加大對代表社會(huì )共同利益和長(cháng)遠利益的社會(huì )公共和公益性事業(yè)的支持力度?？蒲?、教育、衛生等社會(huì )公益事業(yè)通常具有投資大、見(jiàn)效慢的特點(diǎn)，企業(yè)投資者不愿意介入或介入不充分，政府有責任增加對這些領(lǐng)域的投入。

　?。?）逐步提高財政對社會(huì )保障支出的保證能力。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深入，發(fā)展社會(huì )保障事業(yè)是各級政府的當務(wù)之急和財政部門(mén)的重要職責。財政要加大對社會(huì )保障支出的投入力度，大力推進(jìn)社會(huì )保障體系建設。

　?。?）加大財政對基礎設施及基礎產(chǎn)業(yè)的投資力度。財政預算內投資要逐步退出"競爭性"投資領(lǐng)域，通過(guò)壓縮對一般性項目的投資，增加對水利、能源、交通、通信、環(huán)境保護等基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)的投資。

　　3．財政支出管理包括以下三個(gè)方面。

　?。?）行政經(jīng)費管理。一方面要確保正常的行政經(jīng)費供給；另一方面，又要嚴格控制行政經(jīng)費支出規模，提高行政經(jīng)費使用效益。

　?。?）事業(yè)經(jīng)費管理。對不同類(lèi)型的事業(yè)單位，要以"社會(huì )公共需要"為標準，確定不同的財政資金供給政策。對基本屬于"公益性"的單位，財政應保障其經(jīng)費供給。對既具有"公益性"又具有"經(jīng)營(yíng)性"特點(diǎn)的單位，收人抵補支出后的不足部分，財政核撥一部分經(jīng)費予以支持。對基本屬于"經(jīng)營(yíng)性"的單位，逐步與財政脫鉤，將其推向市場(chǎng)。

　?。?）社會(huì )保障管理。一方面由政府出面建立起基本的社會(huì )保障制度，保障全體國民的基本生活和醫療需要。同時(shí)，還要從低標準起步，為今后的增長(cháng)留下一定的空間；另一方面，積極鼓勵企業(yè)和社會(huì )舉辦各種補充保險和商業(yè)保險事業(yè)，調動(dòng)國民自我保障的積極性，減輕財政和企業(yè)的負擔。