掌握工程審計的原則：審計依據要明確 、審計方法要得當，通過(guò)實(shí)例了解水利工程的步驟、方法等竣工決算審計

　　工程審計是既嚴肅又繁瑣的工作，要求審計人員必須公正、仔細、認真、負責，在保護國家或者投資人的利益的同時(shí)也要讓承包方取得相應合法利潤。本著(zhù)公平、公正、實(shí)事求是的精神，才能做好審計工作。

　　1.審計依據要明確

　　通常水利工程的審計，其依據主要有：

　　1）水利部的《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》

　　2）《基本建設財務(wù)管理若干規定》（財基字[1998]4號文）；

　　3）；《水利基本建設項目竣工財務(wù)決算編制規程》；

　　4）《企業(yè)會(huì )計準則》；

　　5）經(jīng)審查批復的工程初步設計報告和批復文件；

　　6）工程竣工決算報告及工程結算書(shū)；

　　7）財務(wù)帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料；

　　8）設計施工圖紙、設計修改通知書(shū)、監理工程師簽署的指令等合同文件；

　　9）其他有關(guān)規定。

　　2.審計方法要得當

　　要做好審計工作，必須有高效恰當的工作方法，審計的對象主要是工程投資，我們知道量是費的基礎，要想控制好工程投資費用，就必需要控制工程量的合理、真實(shí)準確（尤其是單價(jià)承包合同），其次是工程建設過(guò)程中所發(fā)生的新增單價(jià)的合理以及其他費用。

　　步驟如下

　　1）查看現場(chǎng)，熟悉工程情況；

　　2）熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實(shí)施項目，對比決算工程項目?jì)热?，核對工程項目?/p>

　　3）根據竣工決算報告查看設計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；

　　4）按照合同的有關(guān)規定，核對標內工程單價(jià)，變更項目工程單價(jià)依據施工合同及有關(guān)規定認真審核；

　　5）依據《企業(yè)會(huì )計準則》和《基本建設財務(wù)管理財務(wù)若干規定》等財務(wù)制度，對其他項目（費用）進(jìn)行審計。結合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施包括檢查會(huì )計記錄等我們認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規，其支付是否嚴格按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。

　　3.實(shí)例

　　3.1 工程概況

　　某工程是河口應急防護工程，于2001年1月4日，批準了該工程的初步設計，批準工程總概算為55，179，127.17元。工程建設資金來(lái)源為企業(yè)自行籌集。工程于2001年3月1日開(kāi)工，2002年5月31日完工。

　　工程主要項目為：（1）消力池上游（0-130～0+150）河床拋石、護底砼、兩岸砼護砌、草皮護坡及交通橋橋墩加固；（2）消力池至河口（0+150～0+230）池底砼和地下連續墻支護及兩岸砼護砌和草皮護坡。

　　河口應急防護工程分1個(gè)單位工程，8個(gè)分部工程，396個(gè)單元工程。土石方開(kāi)挖量5.92萬(wàn)m3，混凝土總量為2.43萬(wàn)m3，石方填筑量4.32萬(wàn)m3，鋼筋、鋼材882.39t.

　　3.2 審計工作步驟

　　3.2.1查看現場(chǎng)，了解工程實(shí)地情況。

　　3.2.2組織審計人員熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實(shí)施項目，對比決算工程項目?jì)热?，核對工程項目?/p>

　　3.2.3審核工程量：

　　工程量的審核工作是很重要但又很繁瑣的，這就要求審計人員必須認真仔細，本次審計根據竣工決算報告，查看設計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監理工程師簽署的文件等，核對決算工程量，審核工程量主要是審查有無(wú)計算錯誤、是否重復計算及分項錯誤。

　　3.2.4審核單價(jià)：

　　主要審核標外工程單價(jià)，按照合同的有關(guān)規定，核對標內工程單價(jià)，變更項目工程單價(jià)依據施工合同，重點(diǎn)審查定額選用是否正確合理、施工方法與實(shí)際相符與否、砼標號土方類(lèi)別是否高套、運距多計等。

　　3.2.5審核其他項目（費用）：

　　依據《企業(yè)會(huì )計準則》和《基本建設財務(wù)管理財務(wù)若干規定》等財務(wù)制度進(jìn)行，同時(shí)結合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施包括檢查會(huì )計記錄等認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規，其支付是否嚴格按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。主要審查是否存在不該計取的或者不符合規定的、重復計算等情況。

　　3.2.6提出問(wèn)題與建設單位、監理單位溝通。

　　1）根據施工合同主體工程單價(jià)承包臨時(shí)工程總價(jià)承包，但在結算中有三處簽證是臨時(shí)施工平臺的量；

　　2）齒槽砼和橋墩砼增加木模工程量，工程量計算時(shí)木模厚度是4cm ；

　　3）C20砼護坡、鋼筋工程量的計算有重復；

　　4）個(gè)別新增單價(jià)部分套用定額時(shí)不合理；

　　5）防滲墻施工空槽的費用支付；

　　6）建設單位經(jīng)費用中預留4萬(wàn)元。等其他問(wèn)題。

　　就以上問(wèn)題先后兩次與建設單位、監理單位溝通，經(jīng)過(guò)認真討論，最后達成共識：對于臨時(shí)施工平臺的問(wèn)題是因為汛期施工期間，洪水超過(guò)設計標準，超標洪水沖毀了施工平臺，汛后為了恢復施工再次填筑的施工平臺所需的量，在查證記錄和有關(guān)資料的情況下，根據合同文件的47.1條款是應由業(yè)主承擔的風(fēng)險，監理簽證計量支付是合適的；在齒槽砼和橋墩砼施工時(shí)為了趕工期，建設單位通過(guò)監理單位要求施工單位在模板未拆除的情況下進(jìn)行回填，使得該部分模板不能回收，建設單位應該為此承擔費用，但在計算模板工程量時(shí)，厚度用4cm 計不符合常理，經(jīng)查看有關(guān)工程照片后，應該是2.5cm ，且部分木支撐已包含在砼澆筑單價(jià)里的模板攤消中，不應再計算；C20砼護坡、鋼筋工程量的計算有重復，根據施工記錄資料給予糾正；個(gè)別新增單價(jià)套用定額時(shí)不合理，應選擇合適的定額子目；由于防滲墻是在臨時(shí)施工平臺上進(jìn)行，因此就存在臨時(shí)施工平臺高度內的空槽問(wèn)題，施工單位在投標報價(jià)時(shí)沒(méi)有考慮該部分的工作量，因此施工單位提出該部分的費用要求，監理也簽署支付證書(shū)，但根據技術(shù)條款中的計量和支付規定“防滲墻以m3計，每 m3的單價(jià)包含了為完成該項工作的所有費用”，同時(shí)查看了招標圖紙，招標圖紙也明確表示了臨時(shí)施工平臺的高度，因此根據合同此部分費用不該支付；其他費用中建設單位經(jīng)費所預留的40000.00元應扣除，因其不屬于工程建設過(guò)程中已發(fā)生的實(shí)際成本。

　　3.2.7審計結論

　　該工程土建施工、監理均已按照國家的有關(guān)法律法規進(jìn)行了招標投標，經(jīng)查看的有關(guān)招投標文件，土建工程施工招標采用綜合評分法，以最高得分者為中標人，招標過(guò)程體現了公平、公正、公開(kāi)原則。

　　財務(wù)管理符合《企業(yè)會(huì )計準則》、財政部財會(huì )字[1998]4號《基本建設財務(wù)管理的若干規定》等有關(guān)規定，在所有重大方面基本公允地反映了該河口應急防護工程的實(shí)際投資狀況。

　　工程款支付基本按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行，進(jìn)度款按月支付，支付符合有關(guān)程序。審計同意竣工決算報告列項，工程投資很好地控制在審批的概算之內。

　　河口應急防護工程初步設計批準的工程總概算為5517.91萬(wàn)元，工程實(shí)際總投資為37，310，865.51元，工程總投資中形成固定資產(chǎn)37，278，168.51元，形成流動(dòng)資產(chǎn)32697.00元，固定資產(chǎn)形成率99.91%.

　　4.結束語(yǔ)

　　工程審計是既嚴肅又繁瑣的工作，這就要求審計人員必須公正、仔細、認真、負責，在保護國家或者投資人的利益的同時(shí)也要讓承包方取得相應合法利潤，只有公平公正實(shí)事求是才能做好審計工作。因此要求人員必須有較好的素質(zhì)和相當的工程經(jīng)驗，毫無(wú)疑問(wèn)有過(guò)設計、工程造價(jià)管理、工程施工或者工程建設監理經(jīng)驗的人員對審計工作是大有裨益的。另外工程在招標時(shí)起草的招標文件要盡可能詳細、明確，對今后可能發(fā)生的事件作出清晰的規定，同時(shí)設計必須達到相應的深度，才可以避免工程實(shí)施過(guò)程的大量修改而引起計量和支付的糾紛。