審計查出的舞弊與一般的差錯不同，它在形式上都較為隱蔽，跡象不明，正常的業(yè)務(wù)程序很難發(fā)現，而往往一兩個(gè)意外線(xiàn)索卻能起到突破口的作用。下面結合工作實(shí)踐，談?wù)剬徲嬀€(xiàn)索的發(fā)現、搜集和利用。

　　一、從被審計單位有關(guān)人員的“言談”獲得審計線(xiàn)索

　　我們在對某施工單位送審的標的為150萬(wàn)元的“某作業(yè)區飲用水處理站改造合同”進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現該項目未按規定進(jìn)行招投標。因而我們對合同送審人員進(jìn)行了查詢(xún)，結果經(jīng)辦人在幾種理由都無(wú)法得到認可的情況下，情急之中說(shuō)出他們所能得到的工程款實(shí)際只有30萬(wàn)元，合同款大部分為設備購置款，由甲方指定生產(chǎn)廠(chǎng)商直接采購，設備款先由施工方墊付，并且把設備購置費用做到了施工單位的工程預算中。了解到這個(gè)情況后，我們認為，此合同反映內容與實(shí)際不符，一旦設備有問(wèn)題，施工方無(wú)法負責，甲方也因沒(méi)有合同而不能向設備生產(chǎn)廠(chǎng)主張自己的權利。據此，我們認為該合同無(wú)效，要求甲方重新簽訂有關(guān)合同。

　　二、利用平時(shí)積累的資料和信息作為審計線(xiàn)索

　　作為審計人員，每年都要到不少單位去審計，這些單位之間有時(shí)也會(huì )發(fā)生一些經(jīng)濟往來(lái)，有些事情在一個(gè)單位看可能不是什么問(wèn)題，但與另一個(gè)單位聯(lián)系起來(lái)就很可能是一個(gè)有用的線(xiàn)索。因此，審計人員在日常審計工作中要做一個(gè)有心人，作好記錄，分門(mén)別類(lèi)，定期整理，等到審計有關(guān)單位時(shí)，利用這些線(xiàn)索往往能達到出奇制勝的效果。如我們在審計某采油廠(chǎng)時(shí)發(fā)現，該單位在一項產(chǎn)能建設工程中曾給幾個(gè)施工單位和設計單位發(fā)放提前竣工獎，而且違反現金管理規定直接發(fā)放現金。這種做法，給相關(guān)單位隱瞞收入埋下了隱患。我們利用此線(xiàn)索，在到相關(guān)施工單位及有關(guān)設計單位審計時(shí)特別注意這個(gè)問(wèn)題，結果發(fā)現確實(shí)有個(gè)別單位隱瞞了此項收入。

　　三、通過(guò)實(shí)地觀(guān)察尋找審計線(xiàn)索

　　在進(jìn)駐審計單位后，審計人員不能埋頭于賬簿、報表、憑證，要到工作現場(chǎng)多走走、多看看，這也是獲得審計線(xiàn)索的好機會(huì )。通過(guò)現場(chǎng)實(shí)地觀(guān)察，不僅可以了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，增強對審計對象的感性認識，同時(shí)也更能發(fā)現問(wèn)題。1999年3月，我們在某單位進(jìn)行賬外物資審計調查時(shí)，查賬及對庫存材料實(shí)地盤(pán)存，均未發(fā)現大額賬外物資。在離開(kāi)被審計單位之前，審計組根據該單位生產(chǎn)月報及勞資部門(mén)提供的生產(chǎn)車(chē)間名單，在沒(méi)有廠(chǎng)方人員陪同的情況下，逐個(gè)基層單位實(shí)地調查，終于在廠(chǎng)區一個(gè)偏僻的角落發(fā)現了價(jià)值700多萬(wàn)元的賬外新油管。又如我們在某公司審計時(shí)，發(fā)現該單位辦公樓門(mén)前停著(zhù)一輛奔馳4500越野車(chē)，而該單位經(jīng)營(yíng)狀況已非常惡化，根本無(wú)錢(qián)買(mǎi)車(chē)，同時(shí)該單位固定資產(chǎn)賬上也沒(méi)有登記這輛車(chē)。根據這一線(xiàn)索，我們找有關(guān)單位人員詢(xún)問(wèn)，最終得知該車(chē)是頂賬頂來(lái)的，未辦專(zhuān)控，一直未入賬，從而查出賬實(shí)不符的違紀問(wèn)題。

　　四、從往來(lái)賬中發(fā)現問(wèn)題

　　規模較大的企業(yè)，一般都有獨立核算的下屬單位，如果僅審計總公司或主管部門(mén)的賬，有些問(wèn)題不易發(fā)現，如果把其下屬單位的賬特別是往來(lái)賬相互比較、核對，往往會(huì )發(fā)現一些線(xiàn)索。我們在對某接待單位進(jìn)行審計時(shí)發(fā)現，該單位獎金沒(méi)有通過(guò)“應付工資”科目核算，而是通過(guò)“其它應付款——××單位”科目進(jìn)行核算，并且許多記賬憑證沒(méi)有附獎金發(fā)放單，因此在對其下屬××單位審計時(shí)，我們特別注意了這一事項。××單位一方面擔負著(zhù)該接待單位的餐飲接待服務(wù)任務(wù)，另一方面又對外營(yíng)業(yè)，因其性質(zhì)比較特殊，在銀行開(kāi)設了賬戶(hù)。該接待單位為××單位在接待服務(wù)方面收入支出單設了生活賬，規定其每月給財務(wù)科上報報表，財務(wù)科匯總。審計中我們仔細核對了生活賬，特別核對了××單位和該接待單位的往來(lái)科目，又核對了賬，最終發(fā)現該單位從大賬上利用“其它應付款”科目轉移未發(fā)獎金到生活賬上。這些未發(fā)獎金累積已達近百萬(wàn)元，并且××單位在其上報給財務(wù)科匯總的報表中并沒(méi)有反映這些未發(fā)獎金。這些獎金已轉移到其營(yíng)業(yè)用銀行賬戶(hù)上，其性質(zhì)已是“小金庫”。所幸的是，由于審計發(fā)現及時(shí)，這筆款項還未亂支亂用，沒(méi)有造成更壞的影響。又如，我們在某科研單位審計時(shí)，對其在冊人數和工資實(shí)際發(fā)放人數進(jìn)行核對時(shí)未發(fā)現問(wèn)題，但在對其所屬多種經(jīng)營(yíng)單位審計時(shí)發(fā)現，多種經(jīng)營(yíng)人員工資在主業(yè)列支進(jìn)成本后，又在多種經(jīng)營(yíng)單位列支進(jìn)成本，其中多種經(jīng)營(yíng)單位人員當時(shí)還未和主業(yè)分離，工資由主業(yè)發(fā)放。

　　五、從異?，F象中發(fā)現審計線(xiàn)索

　　舞弊造成的結果是假的，不存在的，它的手段再隱蔽也有異?，F象存在，這種異常往往就是審計的突破口。1999年，在一次外雇車(chē)輛審計調查中，我們發(fā)現存放在運輸市場(chǎng)管理部門(mén)的甲公司與乙公司的車(chē)輛租賃合同沒(méi)有列明某車(chē)輛，但存放在甲公司的這份合同中已補上了此車(chē)輛。針對這個(gè)疑點(diǎn)，經(jīng)過(guò)多方核實(shí)，最終發(fā)現此輛車(chē)是私人車(chē)，臨時(shí)××公司，沒(méi)有市場(chǎng)準入證，甲公司車(chē)隊收取10%的手續費，所得收入沒(méi)有上繳財務(wù)，由車(chē)隊隨意支用，已形成“小金庫”。又如1999年底，在一次年報審計中，我們在某公司發(fā)現，該單位1999年從成本中直接列支勞務(wù)費達60萬(wàn)元，巨大的數目引起我們的注意，經(jīng)審計查詢(xún)得知，該公司為了少交養老保險金、待業(yè)保險金以及擔心應付工資不能全部在稅前抵扣，違反有關(guān)規定對一部分長(cháng)期合同工未在勞動(dòng)人事部門(mén)辦理用工指標，這部分人員的費用直接通過(guò)勞務(wù)費進(jìn)行核算。經(jīng)審計人員指出，及時(shí)作了整改。

　　以上只是自己粗淺的體會(huì )，相信只要審計人員在工作中做個(gè)有心人，在工作中就不斷會(huì )有新發(fā)現、新收獲、新進(jìn)步。