近年來(lái)，收到動(dòng)拆遷補償的會(huì )計處理是我們在審計中經(jīng)常遇到的問(wèn)題之一，但以往只有一些地方財政部門(mén)發(fā)布的地方性文件而缺乏全國統一的處理規定，致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問(wèn)題相當普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有些地方則作為一次性的收益）。財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時(shí)應進(jìn)行何種會(huì )計處理的問(wèn)題。該文件主要內容如下：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專(zhuān)項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專(zhuān)項應付款。

2、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷(xiāo)該專(zhuān)項應付款。其中：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款；

（2）以下各項直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款：

A、機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設備因搬遷而發(fā)生的增量費用）；

B、企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權；

C、用于安置職工的費用支出。

3．企業(yè)搬遷結束后，專(zhuān)項應付款如有余額（指貸方余額，即撥款結余），作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專(zhuān)項應付款如有不足（指借方余額），應計入當期損益。

4．企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

財企[2005]123號文件的規定總體上與現行會(huì )計規范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì )計處理規定是一致的，即收到時(shí)先計入專(zhuān)項應付款，發(fā)生的相關(guān)費用和損失在其中核銷(xiāo)，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉入“資本公積—撥款轉入”科目，可用于轉增資本或者彌補虧損。

在該文件的具體執行過(guò)程中，可能會(huì )遇到一些問(wèn)題。下文對此進(jìn)行討論。

關(guān)于財企[2005]123號文件的適用條件問(wèn)題可適用本文件的動(dòng)拆遷項目的范圍

根據財企[2005]123號文件的規定，該文件只規范從政府收到的搬遷補償款的財務(wù)處理。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應的動(dòng)拆遷項目也必然是由政府主導的。這也就是此類(lèi)搬遷的最重要特征。政府主導性所派生出來(lái)的另一項特征是非自愿性（或者說(shuō)非主動(dòng)性），即不是企業(yè)主動(dòng)搬遷，而是根據政府的指令被動(dòng)搬遷。由政府下達的搬遷通知是表明“政府主導性”和“非主動(dòng)性”的重要證據。