摘　要：當前常州民營(yíng)企業(yè)中設立內審機構，開(kāi)展內審工作已成為一種好的趨勢。但還存在審計作用發(fā)揮不佳，獨立性不強，質(zhì)量不高等突出問(wèn)題。對此必須擺正內部審計的位置，增強其獨立性，注重其實(shí)效性，大力提高內部審計人員的素質(zhì)和工作水平，從而完善公司治理結構，建立現代企業(yè)制度。

　　關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內部審計；內部控制

　　常州地區是民營(yíng)企業(yè)高度發(fā)達的地區之一。民營(yíng)企業(yè)作為富有獨特魅力的社會(huì )群體，已逐步成為拉動(dòng)常州經(jīng)濟不斷攀升的重要力量，在常州經(jīng)濟連續多年高速增長(cháng)中作出了突出的貢獻。黨的十六大報告中指出：必須毫不動(dòng)搖地鼓勵支持和引導非公有制經(jīng)濟發(fā)展。在2005年2月25日，國務(wù)院正式出臺了《關(guān)于鼓勵支持和引導個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見(jiàn)》，（簡(jiǎn)稱(chēng)“非公有制經(jīng)濟36條”）這是建國以來(lái)首次頒布的以促進(jìn)非公有制經(jīng)濟發(fā)展為主題的中央政府文件，它表明了我國非公有制經(jīng)濟，特別是民營(yíng)經(jīng)濟將擁有飛速發(fā)展的春天。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的日益深入，我國的民營(yíng)經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟已為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉換國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制、安置下崗職工和剩余勞動(dòng)力、增加財政收入發(fā)揮了重要作用。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也存在著(zhù)一些問(wèn)題，如缺乏長(cháng)遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營(yíng)企業(yè)要想達到更高的目標，必須完善公司治理結構，建立現代企業(yè)制度。要完善公司治理結構，建立現代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內部審計。

　　一、常州地區民營(yíng)企業(yè)內部審計的特點(diǎn)

�オルS著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的深入發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟的規模和在國民經(jīng)濟中所占的份額都在逐步擴大。民營(yíng)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢說(shuō)明民營(yíng)經(jīng)濟的經(jīng)營(yíng)機制和管理體制是符合生產(chǎn)力發(fā)展要求的，其組織結構的設置和管理模式有許多可取之處。從最新調查的常州地區民營(yíng)企業(yè)的情況看，設立內審機構，開(kāi)展內審工作已成為一種好的態(tài)勢，令人欣喜。根據對常州市區注冊資本1000萬(wàn)元的11家民營(yíng)企業(yè)調查，已經(jīng)設立內審機構的就有5家，配備內審人員16名。國有企業(yè)改制為私營(yíng)企業(yè)后，內審職能雖然受到一定影響，但總體上講還占有一定的位置，表現在有的單位保留了原有的審計機構，有的單位把原本不是獨立的內審機構設置為獨立機構；有的單位配置了人員；還有的單位內審機構內審力量得到了加強.如江蘇華夏農藥有限公司、武進(jìn)中天鋼鐵有限公司、江蘇陽(yáng)湖棉紡集團等在改制為民營(yíng)企業(yè)后，都保留了內審機構。2001年10月僑俗集團有限公司改制時(shí)，從財務(wù)部門(mén)單獨分開(kāi)設立了審計部，并配備了專(zhuān)職人員。江蘇新城集團公司財務(wù)與審計合署辦公，設有4名專(zhuān)職人員負責基建預、決算審計工作①

���ツ壳俺Ｖ菝駹I(yíng)企業(yè)內部審計有以下主要特點(diǎn)：

�オ�1.為強化管理自發(fā)開(kāi)展內審工作。區別于國有大中型企業(yè)法定要求建立內部審計監督制度，雖然國家和政府對民營(yíng)企業(yè)建立內部審計監督制度沒(méi)有法定的要求，但民營(yíng)企業(yè)為管理需要自發(fā)設立內審機構或配備內審人員，開(kāi)展了內部審計工作。

�オ�2.開(kāi)展內審工作的為一些大中型企業(yè)。這些民營(yíng)企業(yè)大都是規模較大、經(jīng)營(yíng)狀況良好、管理層次和幅度較復雜的企業(yè)，決策層對間接管理的下屬控制線(xiàn)較長(cháng)，需要通過(guò)專(zhuān)門(mén)的機構或人員實(shí)施控制職能。

�オ�3.內審工作與日常管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，有的內審工作已經(jīng)上升為企業(yè)的高層管理活動(dòng)。與國家審計相比，企業(yè)內部審計除了監督控制外，還承擔著(zhù)日常的企業(yè)管理工作，如僑裕集團審計部門(mén)加強對公司資金運作過(guò)程和狀況的審計，通過(guò)審計，分析資金使用效益是否與計劃相一致，根據資金運動(dòng)態(tài)判斷資金的進(jìn)行質(zhì)量，協(xié)助領(lǐng)導進(jìn)行科學(xué)的決策。江蘇新城集團公司內審機構參與包括子公司經(jīng)營(yíng)目標、經(jīng)濟指標的制訂，每季度對子公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行事中審計，并及時(shí)反映審計情況，有針對性地提出建議，協(xié)助領(lǐng)導加強內部管理，確保了經(jīng)營(yíng)的有效性，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著(zhù)良性方向發(fā)展。

　　二、常州民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計的現實(shí)意義

�オッ駹I(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計，關(guān)鍵在于正確理解內部審計價(jià)值，具體表現在內在價(jià)值、現實(shí)價(jià)值、潛在價(jià)值三個(gè)方面。

�オ�1、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計具有內在價(jià)值。所謂內在價(jià)值，是指企業(yè)內審機構存在的本身，對本企業(yè)特別是對所屬單位具有約束力，能有效地促進(jìn)企業(yè)加強自我約束，完善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。

�オ�2、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計具有現實(shí)價(jià)值②。所謂現實(shí)價(jià)值，是指企業(yè)內審機構通過(guò)對本企業(yè)特別是對所屬單位的審計監督，堵塞漏洞，挖掘企業(yè)內部潛力而實(shí)現的直接經(jīng)濟價(jià)值.

�オ�3、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計具有潛在價(jià)值。所謂潛在價(jià)值，是指企業(yè)內部審計機構針對被審計單位及所屬部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和管理上的薄弱環(huán)節，提出加強管理、提高經(jīng)濟效益的意見(jiàn)或建議，被企業(yè)管理當局或被審計單位采納，而在以后期間內實(shí)現或逐步實(shí)現的、暫時(shí)難以用貨幣計量的價(jià)值。

　　三、常州民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計的優(yōu)勢和局限性

�オ�1、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計的優(yōu)勢：企業(yè)內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現管理上的漏洞；企業(yè)內部審計的時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益；企業(yè)內部審計提出的處理意見(jiàn)和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。

�オ�2、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計的局限性：企業(yè)利益與內部審計人員利益的一致性，會(huì )影響審計作用的發(fā)揮；復雜的人際關(guān)系，影響了內部審計工作的深入開(kāi)展；內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開(kāi)展。

　　四、常州民營(yíng)企業(yè)內部審計存在問(wèn)題分析

�オネㄟ^(guò)對常州市統計局和審計局有關(guān)資料的研究和歸納，我認為目前民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

�オ�1、民營(yíng)企業(yè)內部審計機構設置混亂�コＶ菝駹I(yíng)企業(yè)內部審計設立之初，缺乏政府的指導和支持，以及法律法規的管理和約束。民營(yíng)企業(yè)對內部審計的認識和需求尚處于一種非理性的階段，是企業(yè)基于提高自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性而做出的一種主動(dòng)選擇，因此缺少內在的發(fā)展動(dòng)因。設置的內部審計機構并不規范，既有獨立設置的，也有與財務(wù)或監察合并的；既有受董事會(huì )、監事會(huì )管制的，也有受總經(jīng)理或總會(huì )計師領(lǐng)導的。內部審計機構形式多樣，方法不同，工作隨意性大，使整個(gè)民營(yíng)企業(yè)內部審計工作處于無(wú)序狀態(tài)。

�オ�2、民營(yíng)企業(yè)對內部審計存在認識上的差異。具體表現在：一是區域之間的差異。民營(yíng)企業(yè)內部審計在市區、武進(jìn)等發(fā)達地段發(fā)展較好，大部分民營(yíng)企業(yè)都設有內部審計機構，常規性的開(kāi)展內部審計工作。但在一些經(jīng)濟欠發(fā)達的區域，民營(yíng)企業(yè)內部審計僅處于萌芽階段，甚至有的鄉鎮，目前尚未有民營(yíng)企業(yè)設立獨立的內部審計部門(mén)。二是企業(yè)之間的差異。同一地區同一層次的民營(yíng)企業(yè)，有的很重視內部審計，將內部審計作為自己的左膀右臂，內部審計人員地位高、薪酬高；而有的卻忽視內部審計，把內部審計看成是現代企業(yè)管理的一種時(shí)髦擺設，并沒(méi)有真正發(fā)揮內部審計在企業(yè)管理中的作用。更有甚者，有的根本就不知道企業(yè)應該設立內部審計機構。

�オ�3、民營(yíng)企業(yè)內部審計人員素質(zhì)不高，審計手段落后�ヒ话忝駹I(yíng)企業(yè)大都采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門(mén)更要有業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的人才開(kāi)發(fā)培養和更廣泛的擇優(yōu)選聘，造成人員素質(zhì)差，結構比較單一，缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理等方面的專(zhuān)業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域不斷推廣應用，但民營(yíng)企業(yè)內部審計人員對會(huì )計電算化還不太熟悉，許多審計工作還停留在傳統手工查賬的基礎上，造成效率低下，準確性差，嚴重影響了審計工作的正常進(jìn)行。

�オ�4、民營(yíng)企業(yè)家族式管理模式對內部審計工作開(kāi)展的制約�ッ駹I(yíng)企業(yè)大多依賴(lài)以“血緣關(guān)系”為紐帶的家族網(wǎng)，靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來(lái)的，往往用管理家族事務(wù)的方法管理企業(yè)，企業(yè)的命運實(shí)際上與家庭的利益捆綁在一起，管理制度中過(guò)分揉進(jìn)了親情的因素，削弱了企業(yè)管理者的制度意識，部分人員憑借特殊身份破壞企業(yè)規章制度的現象比比皆是，而且極為嚴重。內部審計部門(mén)的人員也由家族成員構成，素質(zhì)不高，在審查時(shí)往往顧慮血緣關(guān)系，不能正確反映甚或背離企業(yè)目標，時(shí)有損害所有者利益的行為。因此，家族式管理在一定程度上制約了民營(yíng)企業(yè)內部審計工作的順利進(jìn)行。

　　五、完善發(fā)展常州民營(yíng)企業(yè)內部審計的策略

�オヒ�解決常州民營(yíng)企業(yè)內審發(fā)展中存在的問(wèn)題，必須提高內審工作的有效性，使其在市場(chǎng)經(jīng)濟的大環(huán)境下有更大的生存空間�；�于現代企業(yè)制度的要求和規定，本人認為可采取如下對策：

�オ�1、內部審計機構的設置模式選擇�ジ鶕�常州民營(yíng)企業(yè)組織形式不同，分別選擇不同的內部審計機構，設置模式如下：

�オサ谝�，對于小規模的民營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行內部審計外部化，即不設立內部審計機構，其內部審計工作可由會(huì )計師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行。這種聘請專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行內部審計的模式，既可降低企業(yè)的內部審計成本，又能提高內部審計質(zhì)量。但采用這種方式的企業(yè)需設立內部審計主管，以監督審計業(yè)務(wù)的執行，并起到溝通會(huì )計事務(wù)所和管理層之間的橋梁作用。

�オサ诙�，對于實(shí)行公司制的大規模民營(yíng)企業(yè)，可以實(shí)行雙重內部審計機構模式。第一層次，通過(guò)審計委員會(huì )對管理層和董事會(huì )進(jìn)行監督審計，對股東會(huì )負責。第二層次，在審計委員會(huì )下設內部審計機構，與經(jīng)理層同級，幫助經(jīng)理及時(shí)考核下級各職能部門(mén)的制度執行情況和管理層的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這種內部審計模式能較好的順應公司制民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，并充分體現了內部審計機構的獨立性，利于內部審計人員順利開(kāi)展工作。

�オ�2、提高領(lǐng)導對內部審計的重視。內部審計是企業(yè)強化內部管理，完善自我約束機制和建立健全現代企業(yè)制度的一個(gè)重要手段。隨著(zhù)市場(chǎng)化程度的加強，經(jīng)營(yíng)者要對投資者負責和承擔風(fēng)險的責任也增強，迫使企業(yè)領(lǐng)導者自發(fā)地轉變內部審計理念，從“要我審計”轉到“我要審計”，以充分發(fā)揮內部審計對改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性、效果性和增加組織價(jià)值的作用。只有領(lǐng)導重視，內部審計工作才能真正服務(wù)于實(shí)現企業(yè)目標，民營(yíng)企業(yè)的內部審計才能不斷發(fā)展。

�オ�3、培養和造就一支高素質(zhì)的審計隊伍，實(shí)現審計工作的現代化內部審計的工作人員要適應新形勢的要求，提高民營(yíng)企業(yè)審計人員的政策水平，使其不僅能熟練掌握審計技能，而且還應熟悉審計制度的規定，不斷提高自己的審計工作能力。同時(shí)國家也要對民營(yíng)企業(yè)內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職稱(chēng)等自身因素有具體的規范。內部審計人員素質(zhì)、層次越高，其作為才能越大，內部審計的作用才能真正得到發(fā)揮。

�オ�4、優(yōu)化審計環(huán)境，在審計重點(diǎn)的工作上實(shí)現新突破

�オ�審計作為一種社會(huì )行為，與社會(huì )的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境構成了審計存在和發(fā)展的方向。審計要發(fā)展必須有良好的環(huán)境。一方面審計機關(guān)、內部審計協(xié)會(huì )、企業(yè)領(lǐng)導要進(jìn)一步營(yíng)造內部審計的外部環(huán)境，確保審計的權威性。另外，內部審計機構和內部審計人員要進(jìn)一步樹(shù)立大局意識、中心意識、緊緊圍繞企業(yè)工作大局，立足微觀(guān)審計，著(zhù)眼宏觀(guān)服務(wù)，從機制上、體制上、制度上提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議；緊緊圍繞企業(yè)管理重點(diǎn)，積極開(kāi)展調研，服務(wù)領(lǐng)導決策；緊緊圍繞領(lǐng)導關(guān)心，群眾矚目的事情，開(kāi)展對熱點(diǎn)部門(mén)、焦點(diǎn)事件、重點(diǎn)問(wèn)題的審計力度，做到審計重點(diǎn)與企業(yè)工作中心合拍，與群眾利益合拍。隨著(zhù)我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展，黨和國家對民營(yíng)企業(yè)發(fā)展不斷鼓勵和扶持，我國民營(yíng)經(jīng)濟必將為繁榮市場(chǎng)、拉動(dòng)供需、增加就業(yè)、增加財政收入發(fā)揮重要的作用。只要采取上述措施，真正有效落實(shí)，那么民營(yíng)企業(yè)內部審計工作一定會(huì )打開(kāi)新局面，取得突出成績(jì)，從而實(shí)現更高的目標。在發(fā)展過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)只有正確認識和開(kāi)展內部審計工作，使內部審計成為企業(yè)內部監督體系的主體，成為企業(yè)生存、發(fā)展不可缺乏的重要組成部分，使其充分發(fā)揮職能，真正改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，健全內部控制，實(shí)現企業(yè)資源優(yōu)化配置，使其利國利民，也利于企業(yè)。

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