近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題已成為人類(lèi)所關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。國際標準組織（iso）已于90年代頒布了iso14000系列的環(huán)境管理國際標準，歐美一些國家的企業(yè)也開(kāi)始公布一些環(huán)境成本的信息報告，國際貿易也出現了“綠色貿易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中不可忽視的部分，企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性將越來(lái)越強。然而，我國目前還未出現較好的環(huán)境成本控制方法，學(xué)術(shù)界對此的理論探索尚未成熟。本文試就企業(yè)環(huán)境成本控制作些探討。

　　一、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

　　從經(jīng)濟與環(huán)境的聯(lián)系來(lái)看，二者具有不可分割且直接相互影響的關(guān)系。傳統的經(jīng)濟模式與現代經(jīng)濟——環(huán)境大系統的比較，作為自然環(huán)境支持系統，在提供給人類(lèi)豐富資源的同時(shí)，也接受著(zhù)廢棄物的回歸。然而，地球的環(huán)境存在兩個(gè)有限性：一是資源的有限性，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等的有限性；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復機能的有限性。如果人類(lèi)超過(guò)了地球環(huán)境的承受能力，就會(huì )帶來(lái)不可估量的損失。從現實(shí)情況看，這方面的問(wèn)題已經(jīng)存在，主要表現在地球資源退化、空氣和水污染、礦產(chǎn)森林資源大幅減少、全球溫室效應發(fā)生、公害問(wèn)題不斷等。據統計，我國每年由于環(huán)境污染而造成的損失高達2000多億元。

　　環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在密切關(guān)系。據有關(guān)專(zhuān)家對各種污染物來(lái)源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80％來(lái)自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會(huì )提出了可持續發(fā)展戰略，環(huán)境保護的教育使公眾意識有了極大的提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來(lái)越廣泛的約束。具體表現為：

　　1、有關(guān)環(huán)境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業(yè)的約束越來(lái)越嚴格。我國也于1995年制定了2000年中國環(huán)境保護的目標，建立了環(huán)境影響評價(jià)制度和環(huán)境管理制度。由此可見(jiàn)，隨著(zhù)環(huán)境保護政策、法規、標準的不斷出臺和嚴格執行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境保護導向性”過(guò)渡，其環(huán)境行為越來(lái)越受到約束。

　　2、從企業(yè)自身的盈利目標來(lái)看，企業(yè)有必要承擔環(huán)境責任。目前消費者對綠色產(chǎn)品日益青睞，有些國家已禁止無(wú)環(huán)境（綠色）標志的商品進(jìn)入市場(chǎng)，我國也于1992年正式開(kāi)始了產(chǎn)品環(huán)境標志認證工作；這將使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場(chǎng)之外。我國的籌資機制也開(kāi)始注重環(huán)境形象，中國人民銀行已經(jīng)規定各級銀行發(fā)放貸款時(shí)必須配合環(huán)境保護部門(mén)把好關(guān)，對環(huán)境部門(mén)未批準的項目一律不予貸款。

　　3、環(huán)境問(wèn)題使企業(yè)成本增加，環(huán)境風(fēng)險增大。主要表現在：

　�。�1）預防性法律法規大量增加，導致企業(yè)的成本增加；

　�。�2）對一些嚴重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用，直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；

　�。�3）國家對企業(yè)環(huán)保責任的范圍將作出擴大性規定，對企業(yè)的環(huán)保責任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節的廢棄物排放，而是擴大到產(chǎn)品使用過(guò)程的環(huán)保污染（如汽車(chē)尾氣的排放）和使用后回收利用等方面。

　　因此，加強環(huán)境成本的核算和控制勢在必行。

　　二、企業(yè)環(huán)境成本的形成及分類(lèi)

　　聯(lián)合國國際會(huì )計和報告標準政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì )議認為：環(huán)境成本是指本著(zhù)對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本，這一定義指出了環(huán)境成本的形成來(lái)自企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響，而對環(huán)境成本的控制正是要達到減輕或消除這種影響。

　　從環(huán)境成本的定義來(lái)看，環(huán)境成本主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響所引起的，這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。以制造企業(yè)為例，可從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三個(gè)階段來(lái)分析環(huán)境成本的形成：

　�。�1）采購階段的環(huán)境成本。由于某些資源稀缺或某些原材料已被當局限量或禁止使用，使企業(yè)在利用該原材料時(shí)付出的追加成本。

　�。�2）制造階段的環(huán)境成本。指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為消耗材料、能源，向大氣和水環(huán)境排放廢棄物，應承擔環(huán)境責任所付出的各種費用，如治理污染的設備投資，環(huán)境污染的防治費用，各類(lèi)環(huán)境管理費、排污費、罰金及對周?chē)�居民的賠償費等。

　�。�3）銷(xiāo)售流通階段的環(huán)境成本。主要指產(chǎn)品包裝等廢棄物的回收處理費用。

　　根據環(huán)境成本的形成，對環(huán)境成本可分類(lèi)如下：

　�。�1）企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統的運營(yíng)、對環(huán)境污染大的材料替代、節能設施的運行等成本。

　�。�2）在生產(chǎn)過(guò)程中為預防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設備的購置、職工環(huán)境保護教育費、環(huán)境負荷的監測計量、環(huán)境管理體系的構筑和認證等成本。

　�。�3）企業(yè)對銷(xiāo)售產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后與環(huán)境污染有關(guān)的廢品、包裝等所發(fā)生的成本。

　�。�4）企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開(kāi)發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設計，對生產(chǎn)工藝、材料采購路線(xiàn)和工廠(chǎng)廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究、開(kāi)發(fā)的成本。

　�。�5）有助于企業(yè)周?chē)鷮?shí)施環(huán)境保全或提高社會(huì )環(huán)境保護效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地區域環(huán)境活動(dòng)的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。

　�。�6）其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成對土壤污染、自然破壞的修復成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。

　　三、企業(yè)環(huán)境成本的控制

　　企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標應該是企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最佳組合，并從以下幾方面控制企業(yè)環(huán)境成本：

　　1、根據有關(guān)法律法規制定企業(yè)中長(cháng)期環(huán)境目標，確定合理的生產(chǎn)規模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝；盡量回避、減少擴大環(huán)境負荷而追加的成本；選擇環(huán)境負荷低的替代材料成本；對各種污染處理系統項目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統的建造營(yíng)運成本。

　　2、加強環(huán)境質(zhì)量監控。對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監測，特別對排出的廢棄物進(jìn)行“把關(guān)”，盡量做到達標排放，以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本。

　　3、控制環(huán)境治理成本。這是環(huán)境成本控制的關(guān)鍵部分，包括環(huán)保設施運轉、環(huán)境項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的管理。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當，可降低企業(yè)成本，增加效率；反之則會(huì )提高處理成本。對此，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：

　�。�1）“變廢為寶”。從企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢水、廢料中尋找效益，達到綜合整治。如河南蓮花味精集團從生產(chǎn)的工業(yè)廢水中提取制成“液肥”，把制污路線(xiàn)改成生態(tài)路線(xiàn)，在集團內形成了增值和生態(tài)循環(huán)。即將小麥加工成味精、面粉；生產(chǎn)的廢料和麥麩等加工成優(yōu)質(zhì)肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養牛；開(kāi)發(fā)牛肉、牛奶產(chǎn)品，把牛皮加工成皮革制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益，值得借鑒。

　�。�2）“以廢治廢”，即利用不同企業(yè)產(chǎn)生污染物的不同性質(zhì)達到以廢治廢的效果。如常州第一熱電廠(chǎng)和附近的常州東南印染廠(chǎng)，由市環(huán)保局牽線(xiàn)搭橋，利用印染廠(chǎng)的堿性污水進(jìn)行熱電廠(chǎng)煙囪脫硫的方案，使兩廠(chǎng)的環(huán)境成本都得到降低，產(chǎn)生了“雙贏(yíng)”的效果。

　�。�3）通過(guò)環(huán)境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來(lái)降低區域內各個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶來(lái)的污染相當嚴重，倡議由政府與企業(yè)共同投資排污處理工程，1998年底全縣排污網(wǎng)建成，環(huán)境污染得到了很好的治理，企業(yè)也只需交納一定的費用，比原來(lái)的排污費少得多。這種集中排污治理方法對于小企業(yè)密集的區域較為適合。

　　4、構建環(huán)境成本控制系統。該系統的創(chuàng )建可從以下幾方面進(jìn)行：

　�。�1）在按照產(chǎn)品和部門(mén)構建成本控制系統的基礎上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動(dòng)性支出（污染預防和污染治理支出等）、被動(dòng)性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發(fā)生的支出和將來(lái)發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門(mén)運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。

　�。�2）增加針對環(huán)境因子的專(zhuān)門(mén)化成本控制系統。主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或間接地影響到環(huán)境質(zhì)量，為使企業(yè)同時(shí)產(chǎn)生經(jīng)濟和環(huán)境兩方面的效果，采用一定方式建立能源成本控制系統很有必要；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物不僅對環(huán)境造成破壞，還意味著(zhù)企業(yè)將會(huì )再產(chǎn)生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用的價(jià)值，因此對廢棄物處理可以構建一個(gè)專(zhuān)門(mén)的成本控制系統；包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個(gè)重要的問(wèn)題，也可建立一個(gè)成本控制系統；污染治理涉及較多支出，應該建立專(zhuān)門(mén)的成本控制系統。

　　綜上所述，環(huán)境成本控制是一項復雜的系統工程，企業(yè)必須堅持雙贏(yíng)的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。為協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，加強環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng )造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業(yè)可持續發(fā)展戰略的實(shí)施。