建設項目施工過(guò)程跟蹤審計是隨著(zhù)施工進(jìn)度，對建設項目施工過(guò)程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實(shí)施審計的方法。跟蹤審計的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的更多個(gè)分部分項工程在施工，而通常情況下施工過(guò)程跟蹤審計又不能影響施工進(jìn)展。因此，科學(xué)合理地選擇審計介入的時(shí)機和內容，是高質(zhì)量完成施工過(guò)程跟蹤審計的關(guān)鍵。在審計實(shí)踐中，常常采用對建設項目全過(guò)程的每一個(gè)分部分項以上的工程、每一項工程建設管理活動(dòng)全部參與并審計的做法，結果審計重點(diǎn)沒(méi)抓住，審計效果并不好，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地影響施工管理部門(mén)發(fā)揮職能，窒礙施工進(jìn)度。而選擇審計介入的時(shí)機和內容，就意味著(zhù)審計在進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤審計時(shí)，只選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點(diǎn)，規定其作為必須審計的內容。對于其他工程內容及其管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門(mén)可按正常施工程序進(jìn)行，審計也可根據審計資源情況和審計便利條件，不定時(shí)地進(jìn)行抽查。

　　跟蹤審計點(diǎn)的設置是施工過(guò)程審計的關(guān)鍵，它直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計點(diǎn)在制訂審計實(shí)施方案時(shí)就應該基本確定下來(lái)，并明確告之被審計單位，在審計實(shí)施過(guò)程中，可以根據具體情況作適當調整。確定跟蹤審計點(diǎn)的審計人員一般應有施工現場(chǎng)工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內容和方法，最好由具有注冊監理工程師、項目經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔任主審。在確定跟蹤審計點(diǎn)時(shí)，審計人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監理工作方案等施工技術(shù)資料。在熟悉施工內容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量的主要影響因素的基礎上，結合對施工過(guò)程內部控制審計及其他審計事項的內容和要求，經(jīng)過(guò)分析判斷和篩選，確定跟蹤審計點(diǎn)。

　　一、 跟蹤審計的形式

　　跟蹤審計點(diǎn)有三種形式，既可以是一個(gè)施工過(guò)程、一項施工管理活動(dòng)，也可以是審計設置的一個(gè)獨立于管理的程序。在項目施工中，一些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法對其審計取證，在跟蹤審計時(shí)，應把其施工過(guò)程確定為跟蹤點(diǎn)，這是跟蹤審計點(diǎn)的第一種形式。設置施工過(guò)程為跟蹤審計點(diǎn)的工程一般有：防腐保溫工程、重要設備構件的吊裝拼裝過(guò)程、重要梁柱基礎的施工過(guò)程、設備工藝管線(xiàn)的試壓、單體調試、裝置聯(lián)動(dòng)和投料試車(chē)過(guò)程以及工程安全質(zhì)量事故的調查取證過(guò)程等。如大型容器、設備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩妥的施工方法，措施費用比較高。而在施工時(shí)，施工單位容易采取比較簡(jiǎn)易的施工方法，這不僅會(huì )對工程質(zhì)量造成一定的影響，更易對施工安全帶來(lái)隱患，而施工費用也會(huì )因為施工方法、措施的改變而相差甚多。因此，對此類(lèi)工程的施工過(guò)程進(jìn)行審計十分必要。

　　跟蹤審計點(diǎn)的第二種形式是施工管理活動(dòng)。設置這類(lèi)跟蹤點(diǎn)的目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下，對工程施工中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。對此，必須采用審計和參與施工管理活動(dòng)相結合的方式，對主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計。此類(lèi)跟蹤審計點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會(huì )審、現場(chǎng)技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會(huì )、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設有關(guān)的會(huì )議、主要材料設備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗、材料試驗（化驗）的取樣及委托等。

　　跟蹤審計點(diǎn)的第三種形式是專(zhuān)門(mén)為跟蹤審計設定而獨立于施工管理活動(dòng)的程序。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經(jīng)履行，而下道工序開(kāi)始之前。此類(lèi)跟蹤審計點(diǎn)設定后不經(jīng)審計確認，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于其對施工進(jìn)度有一定影響，因此審計設置的施工停審點(diǎn)不宜過(guò)多，對每一施工停審點(diǎn)的審計持續時(shí)間也不宜過(guò)長(cháng)。當然，設置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進(jìn)行抽查審計，同時(shí)，也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才允許達到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規定，但是，施工管理及監理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收工作，施工單位常常不按規定的遍數涂刷，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數計算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計中，審計人員對此類(lèi)問(wèn)題往往無(wú)以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設置跟蹤點(diǎn)，一個(gè)困擾審計多年的問(wèn)題即可得到圓滿(mǎn)的解決。

　　二、跟蹤審計的實(shí)施

　　建設項目施工過(guò)程跟蹤審計要將內部控制審計作為一項重要內容。施工過(guò)程跟蹤審計項目的內部控制審計要與其他審計內容結合起來(lái)搞，并將其穿插在整個(gè)審計過(guò)程中。首先，在熟悉審計對象的施工過(guò)程特點(diǎn)時(shí)，應找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內容，一般應包括：工程中間及最終結算審批、現場(chǎng)簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計點(diǎn)；二是根據控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內容進(jìn)行研究，確定各項控制內容應設置的控制環(huán)節；三是對與上述控制內容及其控制環(huán)節有關(guān)的工程建設制度、規定等進(jìn)行對照，檢查是否存在上述控制內容相應控制制度空缺，各控制制度中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節的空缺；各控制環(huán)節的控制內容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結果并進(jìn)行分析研究的基礎上，對建設項目施工過(guò)程內部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行初步的綜合評價(jià)；四是結合對跟蹤審計點(diǎn)的審計，逐項檢查主要控制內容的各個(gè)控制環(huán)節與實(shí)際執行的符合程度，調查了解執行中存在的問(wèn)題，以及各方對內控制度的意見(jiàn)和評價(jià)，最終對內控制度遵循中的符合性及內控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計評價(jià)，并提出相應的審計建議。

　　施工過(guò)程跟蹤審計還應解決如何創(chuàng )新審計程序、方式及如何加強對審計質(zhì)量控制的問(wèn)題。傳統的審計已經(jīng)將審計通知書(shū)—審計作業(yè)—審計報告—審計復核 —審計意見(jiàn)和審計決定作為一種程式，其審計意見(jiàn)書(shū)和審計決定往往在審計結束后作出。然而，施工過(guò)程跟蹤審計是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，審計隨時(shí)可能發(fā)現一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門(mén)和單位糾正問(wèn)題，如果對審計中的發(fā)現仍按常規程序履行，那么有很多事項就會(huì )失去時(shí)效性，跟蹤審計的效果和作用就會(huì )減弱。因此，施工過(guò)程跟蹤審計必須就審計發(fā)現隨時(shí)作出審計意見(jiàn)和決定，以增加審計工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計工作的影響。

　　根據施工過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn)，審計發(fā)表審計意見(jiàn)和作出審計決定可采取三種形式，即口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。對審計中發(fā)現的一般性問(wèn)題，審計發(fā)現后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的問(wèn)題，以及審計對工作進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補作審計記錄；對因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)單位和部門(mén)達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見(jiàn)和審計決定；對審計發(fā)現的重大問(wèn)題、有傾向性的問(wèn)題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問(wèn)題，以及在施工過(guò)程中發(fā)現的設計方案存在缺陷等問(wèn)題，審計部門(mén)應出具正式的審計文書(shū)，包括審計函、審計意見(jiàn)、審計決定等，同時(shí)要求被審計單位反饋情況。

　　施工過(guò)程跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。雖然目前仍存在一些問(wèn)題，但是只要我們在審計中與施工、監理、建設管理等工作密切結合，以?xún)炔靠刂茖徲嫗橹攸c(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點(diǎn)，準確掌握審計參與管理的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計會(huì )逐步步入程序化、規范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計中出現的問(wèn)題，規范并統一審計行為，還應盡快制訂有關(guān)施工過(guò)程跟蹤審計的制度和規范。